5.5. Амортизация основных производственных фондов

Основные производственные фонды автотранспортного предприятия совершают непрерывный кругооборот, последовательно проходя все стадии производства и обращения (рис. 10). В соответствии с этим они меняют свою форму: денежная форма переходит в материальную, материальная – снова в денежную.

Рис. 10. Кругооборот основных производственных фондов

и нематериальных активов автотранспортного предприятия

К группе основных производственных фондов можно отнести и нематериальные активы автотранспортного предприятия, так как они, согласно налоговому законодательству, также попадают под процедуру амортизации.

Кругооборот основных производственных фондов происходит следующим образом. Автотранспортные предприятия направляют часть денежных средств на приобретение основных производственных фондов: зданий, оборудования, подвижного состава и др. Во время перевозок грузов или пассажиров основные фонды изнашиваются, и стоимость износа в виде амортизационных отчислений включается в себестоимость автомобильных перевозок.

Амортизационные отчисления – это денежный эквивалент физического и морального износа основных производственных фондов, перенесенный на оказанную транспортную услугу. Амортизационные отчисления, учтенные в себестоимости, поступают в специальный амортизационный фонд.

Амортизационный фонд – особенный денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Его пополнение осуществляется за счет амортизационных отчислений. Процесс перенесения стоимости изношенной части основных фондов на себестоимость оказываемых транспортных услуг называется амортизацией. Таким образом, амортизация – экономическое отражение процесса износа основных фондов.

Наличие процедуры амортизации предопределено «золотым правилом» хозяйствования, согласно которому все затраты производителя должны быть точно учтены и возвращены посредством реализации готовой продукции. Это значит, что сумма начисленной амортизации за время использования основных фондов должна быть равна их первоначальной или восстановительной стоимости.

По мере эксплуатации основных производственных фондов сумма денежных средств, возмещающих их износ, увеличивается. Таким образом, в результате хозяйственной деятельности предприятия остаточная стоимость основных производственных фондов постепенно уменьшается, а сумма амортизационных отчислений возрастает. Денежные средства, накопляемые в амортизационном фонде, могут быть израсходованы на ремонт и модернизацию действующих или приобретения новых основных производственных фондов или нематериальных активов. На расширенное воспроизводство основных фондов автотранспортные предприятия могут направлять часть собственной прибыли (см. рис. 10).

Амортизационные отчисления являются составной частью затрат на выполнение транспортной услуги и в определенной степени влияют на себестоимость услуг автотранспортного предприятия. Процент износа основных фондов, соответствующий одному году их эксплуатации, называется нормой амортизации (а). Она рассчитывается по следующей формуле:

, (13)

где Ф_перв – первоначальная стоимость основных фондов, р.; Ф_лик – ликвидационная стоимость основных фондов, р.; Т_экс – технический срок эксплуатации фондов, год.

Расчет нормы амортизации возможен по упрощенной формуле

(14)

Нормы амортизационных отчислений должны компенсировать возмещение физического и морального износа основных фондов. Наличие морального износа требует, чтобы при расчете норм амортизации учитывался не только срок физической годности, но и экономическая целесообразность их дальнейшего применения. Если невозможно определить срок полезного использования фондов (например, нематериальных активов), то в таком случае его срок приравнивается к десяти годам.

В экономической сфере любое государство проводит определенную амортизационную политику. Устанавливая норму амортизации, методы начисления и порядок использования амортизационных отчислений, государство регулирует скорость оборота основных фондов, а значит, темпы и характер их воспроизводства в различных отраслях.

Главный рычаг амортизационной политики – методы амортизации. Для возмещения износа основных производственных фондов в зависимости от условий производственно-хозяйственной деятельности применяются следующие методы начисления амортизации:

• линейный метод;

• метод уменьшающегося остатка (ускоренный метод);

• метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ.

Линейный метод относится к самым распространенным методам. Его используют более двух третей всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных фондов. Ежегодную сумму амортизационных отчислений (А_лин) рассчитывают следующим образом:

, (15)

где Ф_бал – балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных производственных фондов, р.; а – норма амортизационных отчислений, %.

Достоинствами линейного метода начисления амортизации являются: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость транспортных услуг, простота и высокая точность расчетов. Приведем пример расчета срока окупаемости линейным методом.

П р и м е р. Предприятие купило автомобиль со сроком службы 5 лет и стоимостью 100 тыс. р. Таким образом, ежегодно оно будет списывать на амортизацию:

100 тыс. р. ∙ 20 % : 100 % = 20 тыс. р.

Срок окупаемости составит пять лет (таблица).

Расчет амортизационных отчислений линейным методом, тыс. р.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации	Остаточная стоимость на конец года
1	100	20	20	80
2	80	20	20	60
3	60	20	20	40
4	40	20	20	20
5	20	20	20	0

Если остаточная стоимость автомобиля равна нулю, то это не означает, что цена автомобиля стала равной нулю. Этот автомобиль может находиться в рабочем состоянии, иметь рыночную стоимость и прослужить еще не один год. Нулевая остаточная стоимость данного автомобиля означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

При методе уменьшаемого остатка или ускоренном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. Однако в этом случае норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения, который устанавливается государством по отраслям и видам основных фондов. Ежегодную сумму амортизационных отчислений с использованием этого метода (А_уск) рассчитывают следующим образом:

, (16)

где Ф_ост – остаточная стоимость основных фондов, р.; К_уск – коэффициент ускорения амортизации; а – норма амортизационных отчислений, %.

Произведем расчет срока окупаемости того же объекта, что и в предыдущем примере.

П р и м е р. Пусть коэффициент ускорения амортизации установлен равным двум. Таким образом, в результате ускорения норма амортизации составит 100% : 5 ∙ 2 = 40%, а на амортизацию ежегодно будет списываться разная сумма (таблица).

Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка, тыс. р.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации	Остаточная стоимость на конец года
1	100	40	40	60
2	60	40	24	36
3	36	40	14,40	21,60
4	21,60	40	8,64	12,96
5	12,96	40	5,18	7,78
6	7,78	40	3,11	4,66
7	4,66	40	1,86	2,80
8	2,80	40	1,12	1,68

 

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 1,68 тыс. р. Несмотря на этот недостаток, такой способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы основных фондов.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении тех основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, высокотехнологичных приборов и оборудования. Таким образом, предприятие имеет возможность быстро сконцентрировать ресурсы, получаемые от эксплуатации введенных в действие основных фондов, и использовать их на ускоренное обновление основных фондов.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод) годовая сумма амортизации (А_кум) определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов и годового соотношения количества лет, остающихся до конца срока эксплуатации основных фондов (Т_ост) и суммы чисел лет срока полезного использования объекта (Т_экс):

. (17)

П р и м е р. Рассмотрим ту же ситуацию с новым автомобилем. Сумма чисел срока использования равна 15 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5.

Расчет амортизационных отчислений по сумме чисел лет эксплуатации, тыс. р.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года	Норма амортизации, в %	Сумма годовой амортизации	Остаточная стоимость на конец года
1	100	100´5/15=33,33	33,33	66,67
2	66,67	100´4/15=26,67	26,67	40
3	40	100´3/15=20	20	20
4	20	100´2/15=13,33	13,33	6,67
5	6,67	100´1/15=6,67	6,67	0

Этот метод эквивалентен методу уменьшаемого остатка, поскольку позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы основных фондов, к тому же без остатка.

Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ по подвижному составу отличается от методов определения амортизационных отчислений по другим видам основных фондов. При этом методе величина амортизационных отчислений (А_раб) зависит от объемов выполняемой работы, а норма амортизации устанавливается в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на 1000 км пробега. Величина амортизационных отчислений определяется по формуле

, (18)

где Ф_пс – стоимость подвижного состава, р.; а – норма амортизации на 1000 км пробега, %; L_год – годовой пробег одного автомобиля, км.

Нормы амортизационных отчислений по подвижному составу автомобильного транспорта установлены не по моделям, а по группам автомобилей, с тем чтобы при выпуске новых марок автомобилей и изменении цен на них не возникало необходимости в разработке новых норм амортизационных отчислений (табл. 4).

Таблица 4