1. Собственные источники (собственный капитал) и

2. Заемные источники (созданные за счет обязательств).

Собственные средства (капитал) – чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся:

• уставный капитал;

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• переоценка внеоборотных активов;

• добавочный капитал (без переоценки);

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль.

3 раздел. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (складочный, уставной фонд) (счет 80) – сумма средств, которая фиксируется в учредительных документах на момент создания организации как совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка вкладов всех учредителей).

Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом. Это может быть стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств, вносимая учредителями при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал – величина относительно постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяет размер уставного капитала, так как это процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регулирующим органом.

Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникают добавочный и резервный капитал.

СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ, ВЫКУПЛЕННЫЕ у АКЦИОНЕРОВ (81)– это стоимость акций, выкупленных акционерным обществом у своих акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Хозяйственные общества и товарищества отражают в бухгалтерском балансе доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитывается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

ПЕРЕОЦЕНКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким средствам следует учитывать, ч то в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ (счет 83) – собственный капитал организации, складывается из следующих составляющих:

-эмиссионного дохода, суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

-курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте;

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ (счет 82) – собственный капитал организации, создаваемый из прибыли организации используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводственных потерь, убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.) Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков организации. Резервный капитал, в свою очередь, включает:

* резервы, образованные в соответствии с законодательством. Создается резервный капитал в обязательном порядке акционерными обществами и совместными организациями, отчисления в резервный капитал такими организациями производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не менее 5% от чистой прибыли.

* резервы, образованные в соответствии с учредительными документами в добровольном порядке. Резервный капитал таких организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли). Например, организации, имеющие большую дебиторскую задолженность покупателей, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию с теми организациями и гражданами, которые не оплатили ее в сроки, установленные договорами.

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (счет 84) – часть чистой прибыли, нераспределенная между учредителями организации и использованная на накопление имущества предприятия.

Нераспределенная прибыль – часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределенная прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени.

Организации могут получать прибыль как от продажи продукции (работ, услуг), так и от прочей деятельности, не связанной с реализацией.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) – это разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), т.е. расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток.

Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (в том числе от прочей деятельности).

• Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием использованной прибыли из валовой прибыли.

• Валовая прибыль – превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и потерь за отчетный год.

• Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшуюся часть прибыли полностью или частично направлять на распределение между учредителями (дивиденды).

• Чистая прибыль – это часть валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (доход).

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.

Заемный капитал состоит из долгосрочных и краткосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относятся

4 раздел. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ – непогашенные долги организации, т.е. кредиторская задолженность перед банками другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам ( 67)на срок более 12 месяцев.

Займы – полученные от других организаций (но не банков) средства под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

ОТЛОЖЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом).

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

• наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – это обязательства, взятые на себя компанией, по которым нельзя точно определить срок исполнения или величину.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнение экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценка.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - это обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 мес.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные.