5. Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г. для ИП вместо УСН на основе патента введен новый специальный режим налогообложения - патентная система (гл. 26.5 НК РФ).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Заявление на выдачу патента должно быть подано не позднее 10 дней до даты начала применения спецрежима.

С 02.01. 2014 г. - применять ПСН можно со дня госрегистрации в качестве предпринимателя .

Для применения патентной системы средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем - 60 млн руб.

Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного годового дохода ИП при ПСН. При этом min размер с 2014 г. не может быть меньше 106,7 тыс. р., а max - не может превышать 1,067 млн р. Доход подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

ИП вправе перейти на ПСН при осуществлении следующих видов деятельности:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов;

• пошив обуви;

• изготовление траурных венков и искусственных цветов;

• изготовление оград, памятников, венков из металла;

• изготовление и ремонт мебели;

• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры;

• распиловка древесины;

• изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

• копировально-множительные работы;

• розничная торговля, не имеющая торговых залов или с залом не более 50 кв. м и др.

Подлежащий уплате налог исчисляется как доля в размере 6% от установленного субъектом РФ потенциально возможного годового дохода по определенному виду деятельности.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В отношении патентов, выданных на период менее шести месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если период действия патента составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается только 1/3 часть исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода. Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.

Применяющие патентную систему предприниматели ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе. При применении патентной системы ИП вправе не вести бухгалтерский учет.

ИП освобождаются при этом режиме от уплаты НДФЛ, налога на имущество ФЛ и от НДС.

5. НДС

НДС относится к федеральным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

Основные элементы налога

Плательщики	Объект обложения	Налоговый период	Ставки налога	Налоговая база	Сроки уплаты
1. Организации 2. ИП 3. Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ	1. Реализация на территории РФ 2. Передача товаров для собственных нужд (если расхода не уменьшают налоговую базу по прибыли) 3. 3. Выполнение СМР для собственного потребления 4. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Квартал	0 % 10 % 18 % 15,25 % 9,09%	∑ Доходов (если ставка одинаковая) + Акцизы. По разным ставкам - - ∑ Доходов определяется отдельно.	Ежемесячно равными долями не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим .

Не являются плательщиками НДС те организации, которые переведены на УСН, ЕНВД и ЕСХН. Они не должны выписывать счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок. Всем остальным предприятиям необходимо вести перечисленные документы.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. р. Освобождение от налога не распространяется на организации, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев; не применяется и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную границу РФ. С 01.01.2014 г. Для применения права на освобождение от НДС ввоза и реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение.

Операции, не облагаемые НДС:

• реализация важнейшей медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и др.

• оказание медицинских услуг, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

• услуги аптечных организаций;

• продукты питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций;

• услуги по перевозке пассажиров городским общественным транспортом;

• ритуальные услуги;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

• НДС не облагается выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия.

• НДС не облагаются передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, а также передача недвижимости жертвователю при возврате этого имущества.

• услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков, освобождаются от НДС.

• С 01.01.2014 г. - не облагается НДС реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата.

Ставки налога:

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенных режимах экспорта, транзита и перемещения припасов;

• услуг по перевозке пассажиров на основании единых международных перевозочных документов;

• работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическим представительствам и др.

• транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

• продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных);

• товаров для детей;

• периодических печатных изданий;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

• с 2013 г. ввоз и реализация племенного скота и др. племенных ресурсов.

С 2014 г. для применения права на использование пониженной ставки при ввозе и реализации иных медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение.

По ставке 18 % производится обложение реализации в остальных случаях.

При выделении налога из общей стоимости используют расчетный метод определения НДС: ставки 15,25 и 9,09 %.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур:

• суммы налога по приобретенным товарам;

• налога с сумм авансовых платежей;

• налога, уплаченного агентами;

• на суммы налога по товарам, которые в последствии были возвращены и др.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.