Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов:

Малоценными быстроизнашивающимися предметами являются предметы многократного длительного использования, которые эксплуатируются в течение срока не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, спецодежда и т.п.

Синтетический учет таких активов осуществляется на счете 22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». По дебету данного счета отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а по кредиту – по учетной стоимости отпуск МБП в эксплуатацию со списанием на счета учета затрат.

В целях обеспечения сохранности указанных предметов в эксплуатации предприятие должно организовать надлежащий контроль их движения, в частности оперативный учет в количественном выражении. В случае возвращения на склад из эксплуатации таких предметов, пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».

Таким образом, несмотря на то, что речь идет об активах многоразового использования, учет малоценных быстроизнашивающихся предметов организуется аналогично учету производственных запасов за исключением организации оперативного количественного забалансового учета таких активов, переданных в эксплуатацию, в разрезе мест их использования и ответственных лиц.

Учет производства и реализации готовой продукции

Процесс производства состоит из определенных хозяйственных операций, в результате которых предметы труда под воздействием средств труда и живого труда превращаются в готовую продукцию. Центральной задачей учета процесса производства является учет затрат и формирование производственной себестоимости готовой продукции.

Расходы, которые в момент их признания могут быть отнесены к конкретному объекту затрат (виду продукции, детали, узлу, заказу), считаются прямыми затратами на производство и учитываются по дебету счета 23 «Производство». Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе каждого отдельного объекта затрат.

Учет прямых материальных затрат осуществляется на основании первичных документов, по которым сырье и материалы передаются со складов в производство – лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее отпуск. В таких документах обязательно указывается шифр соответствующего вида продукции, детали, заказа. Кроме того, в производственных отчетах участков, занятых производством, должно быть указано количество того или иного материала, использованного на тот или иной объект затрат.

К прямым расходам на оплату труда относят заработную плату рабочих-сдельщиков, начисленную за производство конкретных видов продукции, деталей и т.п. В таких случаях учет расходов осуществляется на основании первичных документов по учету выработки – нарядов, маршрутных листов, рапортов о выработке, в которых обязательно указывается шифр затрат. Если заработная плата начисляется повременно, то учитывать ее как прямые расходы можно только при условии, что параллельно с учетом рабочего времени организован учет выработки каждого отдельного работника в разрезе соответствующих объектов затрат.

Расходы, связанные с функционированием производственных структурных подразделений, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены к конкретному объекту затрат экономически целесообразным способом, считаются общепроизводственными и учитываются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». Перечень расходов, относящихся к общепроизводственных, предусмотрен п. 15 П(с)БУ № 16 «Расходы». Учет общепроизводственных расходов ведется отдельно по каждому производственному структурному подразделению.

Все собранные в течение месяца общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются между объектами затрат пропорционально выбранной базе распределения, которой может быть физический объем продукции, физический объем потребленного основного сырья, стоимость потребленного сырья, заработная плата основных работников, общая сумма прямых затрат и т.п.

С целью распределения общепроизводственные затраты классифицируются на переменные и постоянные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Суть распределения постоянных общепроизводственных расходов с использованием базы распределения при нормальной мощности заключается в том, что сумма постоянных общепроизводственных расходов, распределенных на каждый объект затрат, не увеличивается в периоды низкого объема производства или простоев. В противном случае, если осуществлять в такие периоды распределение постоянных общепроизводственных расходов, исходя из фактической мощности, то стоимость незавершенного производства и готовой продукции, которые признаются активами, окажется неадекватно завышенной, а это противоречит принципу осмотрительности.

База распределения общепроизводственных расходов, нормальная мощность производства и сумма постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности определяются предприятием самостоятельно и фиксируются в приказе об учетной политике или в приложениях к нему.

На сумму распределенных переменных и постоянных общепроизводственных расходов составляется бухгалтерская проводка Дт 23 Кт 91, а на сумму нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов (при наличии таковых) – Дт 901 Кт 91.

Таким образом, на счете 23 «Производство» из прямых затрат на производство и распределенных общепроизводственных расходов формируется производственная себестоимость продукции, по которой осуществляется оценка выпущенной готовой продукции.

Временное хранение готовой продукции организуется на складах. Учет готовой продукции на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), который несет полную материальную ответственность за сохранность вверенных ему товарно-материальных ценностей.

Поступление готовой продукции из производства на склад документируется накладной на внутренний отпуск, рапортом выпуска готовой продукции или другим первичным документом, который отражает передачу готовой продукции из производства на склад. Предприятия имеют право для таких операций самостоятельно разработать формы первичных документов, которые бы отвечали потребностям управления.

Складской учет готовой продукции осуществляется заведующими складами (кладовщиками) аналогично складскому учету производственных запасов. На большинстве предприятий такой учет автоматизирован с помощью компьютерных программ. Таким образом, карточки складского учета по каждому виду готовой продукции формируются с помощью компьютерной программы на основании первичных документов по поступлению готовой продукции и расходных накладных на ее отпуск. Такие карточки, прежде всего, содержат информацию в количественном измерителе (штуках, килограммах, литрах и т.д.) об остатке на начало, приходе, расходе и остатке на конец. Систематизированная информация складского учета передается в бухгалтерию.

Реализация готовой продукции осуществляется на основании договора купли-продажи (поставки), который заключается с покупателем. Передача готовой продукции представителю покупателя документируется расходной накладной. Составляется такая расходная накладная в двух экземплярах, один из которых передается покупателю вместе с готовой продукцией, а другой с подписью представителя покупателя о получении и доверенностью на получение товарно-материальных ценностей остается продавцу.

В случае осуществления покупателем предоплаты, покупателю выписывается счет, в котором указываются банковские реквизиты поставщика, номенклатура, цены продажи и общая сумма, а также, в некоторых случаях, срок действия счета. Факт выписки счета в бухгалтерском учете не отражается, так как в учете на основании выписки банка отражается уже факт получения на текущий счет соответствующей суммы предоплаты.

При условии применения наличной формы расчета, следует помнить, что производитель имеет право принимать наличные денежные средства за продукцию собственного производства непосредственно в кассу на основании приходного кассового ордера, квитанция к которому с печатью предприятия передается покупателю в подтверждение оплаты. Размер такого расчета между предприятиями (предпринимателями) по правилам кассовой дисциплины не должен превышать 10 тыс. грн. Расчеты в ходе реализации за наличные покупных товаров следует осуществлять с использованием регистратора расчетных операций (кроме того, оптовая торговля за наличные требует приобретения торгового патента).

Стоит также отметить, что у поставщиков – плательщиков НДС по факту реализации готовой продукции по первому событию возникают налоговые обязательства, которые должны быть отражены путем составления налоговой накладной.

Себестоимость реализованной готовой продукции определяется с применением метода оценки выбытия запасов. Необходимость применения одного из таких методов объясняется тем, что в учете производственного предприятия на определенную дату может числиться продукция одного и того же вида или выпущена в разные месяцы, или произведенная разными производственными участками (цехами), производственная себестоимость которой различна. В учете подавляющего большинства производственных предприятий оценка себестоимости реализованной готовой продукции осуществляется с применением или метода ФИФО, или метода средневзвешенной себестоимости. Выбор метода оценки себестоимости реализованной готовой продукции, как и метода оценки выбытия производственных запасов, должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике предприятия.