1.2.8 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

а) Принципы построения налоговой системы и правила исчисления НДС.

б) Порядок начисления налога на прибыль.

в) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

г) Налог на имущество.

д) Транспортный налог.

е) Земельный налог.

а)Принципы построения налоговой системы и правила исчисления НДС

Принципы построения налоговой системы России определяются Налоговым Кодексом РФ.

В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

1. федеральные;

2. региональные (субъектов РФ);

3. местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. НДС;

2. акцизы;

3. НДФЛ;

4. налог на прибыль;

5. государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество юридических лиц.

Предприятия и организации используют в основном общеустановленную систему налогообложения.

Для учета расчетов по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета учитываются начисленные суммы налогов, по дебету – перечисление платежей в бюджет.

Сальдо кредитовое означает задолженность бюджету.

Правила исчисления НДС определяются главой Налогового Кодекса РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров, работ услуг на территории РФ;

2. передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации некоторых видов продовольственных товаров; товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров.

В остальных случая налогообложение производится по ставке 18%.

С 1го января 2006г все организации перешли при исчислении НДС на метод начисления.

При реализации товаров, работ, услуг выставляются счета-фактуры не позднее 5ти календарных дней, считая день отгрузки.

Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1. Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Дт90-3 Кт68-1 «Налог на добавленную стоимость».

2. Начислен НДС с поступивших доходов будущих периодов

Дт98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт68-1.

3. Начислен НДС с полученных от покупателей аванса или предварительной оплаты

Дт62,76 Кт68-1.

4. Приняты вычеты перед бюджетом суммы НДС по оприходованным товарам и сырью

Дт68-1 Кт19-3.

б)Порядок начисления налога на прибыль

Порядок начисления налога на прибыль определяется 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, т.е. доход, уменьшенный на величину расходов.

Налог на прибыль исчисляется исходя налогооблагаемой базы и ставки налога 20%.

Организации – налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Уплата налога производится авансовыми платежами.

Организации имеют право перейти на уплату ежемесячных платежей, исходя из фактической суммы прибыли за истекший месяц. Налог на прибыль перечисляется в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи организации, которые в течение предыдущего года имели доход в среднем не более 3 млн.руб. в квартал без НДС.

Организации должны исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные документы;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике.

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль:

Налог на прибыль в бухгалтерском учете отражается в 2 этапа.

Сначала начисляют налог на прибыль по правилам бухгалтерского учета. Затем корректируют ее так, чтобы получилась сумма по данным налогового учета.

Налог на бухгалтерскую прибыль называют условным расходом по налогу на прибыль.

Условный расход = Бухгалтерская прибыль*налоговая ставка

1. Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дт99 Кт68-2.

2. Отраженно постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это расходы, которые не учитываются для целей начисления налога, умноженные на налоговую ставку

Дт99 Кт68-2.

3. Отражен постоянный налоговый актив (ПНА)- доходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы, умноженные на налоговую ставку)

Дт68-2 Кт99.

4. Отражен отлаженный налоговый актив (возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а в налоговом позже)

Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68-2.

5. Отражено отложенное налоговое обязательство (возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а в налоговом раньше)

Дт68-2 Кт77 «Отложенные налоговые обязательства».

6. Погашен отложенный налоговый актив (ПНА)

Дт99 Кт09.

7. Погашено отложенное налоговое обязательство (ПНО)

Дт77 Кт99.

8. Перечислена с расчетного счета задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль

Дт68-2 Кт51.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике.

Подтверждение данных налогового учета являются:

1. первичные документы;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Бухгалтерский учет с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

1. счет68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

2. счет 99 субсчета:

1. условный расход по налогу на прибыль;

2. условный доход по налогу на прибыль;

3. постоянное налоговое обязательство;

4. постоянный налоговый актив счет 019 «Отложенный налоговый актив»

3. счет 77 субсчет «отложенное налоговое обязательство».

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется:

Ур = П бал. * С пр. /100%;

Уд = У бал. * С пр. / 100%,

где П бал. (Убал.) балансовая прибыль (убыток), С пр. – ставка налога на прибыль.

1. Начислен условный расход

Дт99 Кт68.

2. Начислен условный доход

Дт68 Кт99.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) рассчитывается:

ПНО = ПР * С пр. /100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Например, к постоянным разницам относятся расходы, превышающие нормативные.

Сумма представительских расходов составила 30 000 руб., а по норме 20 000 руб.

ПР = 30 000-20 000=10 000руб.

ПНО = 10 000* 20% : 100%=2 000 руб.

3. Начислено ПНО

Дт99 Кт68.

(Фактические расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, в результате прибыль в бухгалтерском учете меньше и налог на прибыль меньше, чем в налоговом.Поэтому налог на прибыль нужно доначислять.)

Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА = ПР * Спр. : 100.

Например, организация получила от учредителя безвозмездно вклад в уставный капитал 50 000 руб. (сверх вкладов, предусмотренных учредительными документами).

В бухгалтерском учете 50 000 включаются в состав прочих доходов, а в налоговом учете не включаются в налоговую базу, отсюда возникает постоянная отрицательная разница.

50 000*20% /100 %=10 000руб.

4. Начислен постоянный налоговый актив (ПНА)

Дт68 Кт99.

(В бухгалтерском учете доход больше, чем в налоговом учете, поэтому налогооблагаемая база меньше, чем в бухгалтерском учете и налог на прибыль тоже меньше, поэтому налог на прибыль в бухгалтерском учете корректируем до исчисления налога на прибыль в налоговом учете.)

Отложенный налоговый актив – та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем налоговом периоде.

ОНА = ВРв*Спр /100%, где ВРв- вычитаемая временная разница.

В бухгалтерском учете прибыль меньше, а в налоговом больше, но в следующем году на эту сумму прибыли в налоговом учете будут постепенно уменьшатся.

5. Начислен отложенный налоговый актив (ОНА)

Дт09 Кт68.

6. По мере уменьшения временных разниц будут уменьшаться отложенные налоговые активы

Дт68 Кт09.

7. ОНА при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на счет 99

Дт99 Кт09.

Например, организация продала основное средство с убытком в сумме 96 000 руб. До конца срока полезного использования осталось 12 месяцев.

В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включена в финансовые результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Получаем временную вычитаемую разницу 96 000 руб.

ОНА = 96 000 * 20% / 100% = 19 200 руб.

Дт09 Кт68

В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убытка в размере: 96 000 / 12=8000 руб.

Данная сумма погашает ОНА 8000*20% /100%=16000 руб.

Дт68 Кт09

Через 12 месяцев ОНА погасится.

Отложенное налоговое обязательство – та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в последующих отчетных периодах.

ОНО = ВРн*Спр / 100, где ВРн – налогооблагаемые временные разницы, руб.

ОНО учитываются на счете 77 субсчет «Отложенные налоговые обязательства»

Начислены отложенные налоговые обязательства

Дт68 Кт77

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться оплаченные налоговые обязательства

Дт77 Кт68

ОНО появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше.

В бухгалтерском учете прибыль будет больше, а в налоговом меньше, но в следующем году прибыль в налоговом учете будет постепенно увеличиваться.

Пример: Начислена амортизация по основным средствам:

в бухгалтерском учете – 50 000 руб.

в налоговом учете – 80 000 руб.

Временная налогооблагаемая разница

(80 000-50 000)= 30 000 руб.

ОНО=30 000*20% / 100% = 6 000 руб.

В налоговом учете инвентарный объект будет самортизирован раньше, а в бухгалтерском учете продолжать начислять амортизацию, в результате чего будут уменьшаться ОНО до полного их погашения.

Текущий налог на прибыль за отчетный период определяется следующим образом:

Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + отложенный налоговый актив (ОНА) – отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Тн = Ур_99-68 +ПНО_99-68-ПНА_68-99+ОНА_09-68-ОНО_68-77

Налогооблагаемая прибыль отлагается от балансовой в связи с наличием, постоянных и временных разниц, которые возникают в результате следующих операций:

1. представительские расходы составили 5000 руб. при норме 1000 руб.

2. убыток от продажи основных средств в бухгалтерском учете 120000 руб., в налоговом 20000 руб.

3. амортизация транспортных средств в бухгалтерском учете110000 в налоговом ОНО 180000 руб.

Составляем бухгалтерские проводки:

Начислен условный расход

500000*20% / 100%=100 000 руб.

Дт99 Кт68

Начислен ПНО

(5000-1000)*20% / 100%=800 руб.

Дт99 Кт68

Начислен ОНА

(120000-20000)*20% /100%=20000 руб.

Дт09 Кт68

Начислен ОНО

(180000-110000)20% / 100%=14000 руб.

Дт68 Кт77

Текущий налог на прибыль равен

100000+800+20000-14000=106800 руб.

в)Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц устанавливается главой 23 НК РФ.

Данный налог удерживается из доходов физических лиц. Организация выступает в качестве налогового агента.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его права на них.

Облагаемый налогом доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие налоговые вычеты:

• 3000 руб.;

• 1000руб;

• 500 руб.;

• 400 руб.

Право на вычет в размере 3000 руб. в месяц имеют следующие сотрудники: которые пострадали в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия; являются инвалидами ВОВ.

Вычет в размере 500 руб. в месяц предоставляется сотрудникам, которые

• являются Героями Советского Союза и Российской Федерации;

• награждены орденом Славы трех степеней;

• инвалидами с детства;

• инвалидами 1 и 2 групп.

Доход прочих сотрудников ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400руб. до того момента, пока доход сотрудника не превысит 40000руб. за год.

Всем сотрудникам, у которых есть дети, предоставляют налоговый вычет в размере 1000руб. в месяц на каждого ребенка пока доход не превысит 280000руб.

Одиноким родителям и вдовам такой вычет предоставляется в двойном размере.

К социальным вычетам относят:

• вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;

• вычет на обучение;

• вычет на лечение;

• вычет по пенсионному обеспечению.

На благотворительные цели льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода.

На свое обучение в размере фактических затрат, но не более 120 000руб. в год; на обучение своих детей в возрасте до 24 лет – в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка.

Максимальная сумма расходов на лечение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000руб. Эти расходы должен понести сам налогоплательщик.

Вычет предоставляется и в случае, если налогоплательщик оплатил расходы супруга (супруги), своих родителей или детей в возрасте до 18 лет.

Вычет по пенсионному обеспечению предоставляют в случае, если человек оплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения. Максимальная сумма вычета равна 120 000 руб.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется путем вычитания из суммы доходов налоговых вычетов.

Вычеты бывают:

• стандартные;

• профессиональные;

• социальные;

• имущественные (продажа или приобретение жилья).

Ставки НДФЛ устанавливает статья 224 НК РФ.

Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13 %. ЕЕ считают основной.

Для отдельных видов доходов применяют специальные налоговые ставки:

9 % для доходов в виде дивидендов;

35 % для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и т.д.;

15 % с дивидендов, которые получают нерезиденты;

30 % со всех остальных доходов.

Перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

К ним относят:

1. выходное пособие при увольнении;

2. компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм;

3. командировочные в сумме до 700 руб.;

4. материальную помощь в связи со смертью члена семьи;

5. сумма материальной помощи, выигрыши и призы в сумме не более 4000 руб. в год;

6. государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

7. пособия по безработице, по беременности и родам;

8. государственные и трудовые пенсии и т.д.

Если человек построил дом, квартиру, дачу, то он может получить имущественный вычет. Его размер должен быть не более 2 000 000 руб. и больше стоимости приобретенного жилья.

При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода.

Для получения вычета нужно иметь:

1. заявление на предоставления вычета;

2. документы, подтверждающие факт расходов;

3. документы, подтверждающие право собственности.

Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе. Чтобы получить вычет на работе, вначале необходимо подтвердить свое право на его получение в налоговой инспекции.

Бухгалтерские проводки по учету НДФЛ:

1. удержан НДФЛ с заработной платы

Дт70 Кт68-5;

2. удержан налога на доходы с дивидендов

Дт75-2 Кт68-5;

3. перечислена задолженность по налогу на доходы

Дт68-5 Кт51.

г) Налог на имущество

Налог на имущество устанавливается главой 30 НК РФ.

Предприятия платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового периода + остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря, а не как раньше на 1 января следующего года).

Полученную сумму необходимо разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенную на единицу.

При расчете авансов сумма налога за отчетный период = средняя стоимость имущества за отчетный период, умноженная на ставку налога и деленная на 4.

Предельный размер налоговой ставки на имущество не должен превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

1. Начислен налог на имущество:

Дт91-2 Кт68-6.

2. С расчетного счета перечислена задолженность по налогу на имущество:

ДтДт68-6 Кт51.

д)Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

Субъект РФ определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности.

Налогоплательщики транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Налоговая база определяется по транспортным средствам, имеющих двигатели,, как мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами являются первый, второй, третий кварталы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в расчете на 1 л.с. мощности двигателя.

Например:

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., налоговая ставка 5 руб. за 1 л.с., свыше 100 л.с. – 7 руб. и т.д.

Налоговые ставки по транспортному налогу могут быть увеличены законами, но не более чем в 5 раз.

Организации представляют в налоговый орган декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.

1. Начислен транспортный налог:

Дт20,25,26,44 Кт68-4.

2. Перечислена задолженность перед бюджетом по транспортному налогу:

Дт68-4 Кт51.

е)Земельный налог

Расчеты организации с бюджетом по земельному налогу осуществляются в соотве6тствии с главой 31 НК РФ.

Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности. Земельный налог является местным налогом. Местные власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных законом.

Налоговым периодом признается год. Отчетными периодами первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по авансовым платежам представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики определяют налоговую базу на основе сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговые ставки устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка.

Сумма налога (Нз) по окончании налогового периода исчисляется следующим образом:

Нз = КСз * Сз / 100 * Ксоб. - ∑ АПз,

где КСз – кадастровая стоимость земельного участка, Сз – ставка земельного налога в %, Ксоб. – коэффициент, устанавливающий срок права собственности на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода; Сз (0,3% земли с/х. назначения; 1,5% прочие земельные участки); Ксоб. = Мсоб. / Мк, где Мсоб. – число полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности; Мк – число календарных месяцев в отчетном периоде.

Сумма земельного налога включается в затраты:

Дт26 Кт68 (зем.).

ж) Учет налога по акцизам

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену продукции.

Налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

спирт, алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили легковые мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный бензин, дизельное топливо.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализации на территории РФ подакцизных товаров;

• приобретение нефтепродуктов в собственность и др.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, а также налоговые ставки.

Например:

Этиловый спирт 33,6 руб.

Алкогольная продукция 231 руб. за 1 л. безводного этилового спирта.

Вина— 18 руб. за 1 л. и т.д.

В счетах-фактурах сумма акциз выделяется отдельной строкой. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода уменьшенная на налоговые вычеты.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по алкогольной продукции – не позднее 15 числа.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

1. На поступившие подакцизные товары, материалы:

Дт41,10 Дт60

Дт19 Кт60.

2. По мере списания на производство оприходованных и оплаченных ценностей суммы акцизов списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом:

Дт68 Кт19.

3. После реализации подакцизных товаров, начисляется налог на акцизы:

Дт90-4 Кт68.

4. Перечислена в бюджет задолженность по налогу на акцизы:

Дт68 Кт51.