1.1.3Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов

а) Учет прочих доходов.

б) Учет прочих расходов

в) Учет финансовых результатов.

а) Учет прочих доходов

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный. К нему открываются 2субсчета:

90-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

На субсчете 91-1 согласно ПБУ 9/99 учитывают следующие доходы:

1. от сдачи имущества в аренду;

2. от продажи прочего имущества;

3. от продажи иностранной валюты;

4. от ликвидации основных средств;

5.поступившые штрафы, пени;

6. безвозмездное поступление;

7. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

8. от списания кредиторской задолженности;

9. положительные курсовые разницы;

10. доходы вследствие чрезвычайных обстоятельств.

1) Начислен доход от сдачи имущества в аренду

Дт 76 Кт 91-1/

2) Начислен НДС с арендной платы:

Дт 91-2 Кт 68.

3) Поступила на расчетный счет арендная плата:

Дт 51 Кт 76.

4) Начислен доход от продажи основных средств, материалов:

Дт 76, 62 Кт 91-1.

5) Начислен НДС:

Дт 91-2 Кт 68.

6) Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет:

Дт 51 Кт 76, 62.

7) Отражена положительная курсовая разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБРФ:

Дт 57 Кт 91-1.

8) Оприходованы материалы, полученные при ликвидации имущества:

Дт 10 Кт 91-1.

9) На расчетный счет поступили пени, штрафы, неустойки:

Дт 51 Кт 91-1.

10) На сумму начисленной амортизации списывается часть стоимости безвозмездно полученного основного средства в доходы:

Дт 98 Кт 91-1.

11) Списана просроченная кредиторская задолженность:

Дт 60, 76 Кт 91-1.

12) Начислено страховое возмещение:

Дт 76 Кт 91-1.

13) По окончанию отчетного года прочие доходы относятся на счет 99:

Дт 91-1 Кт 91-9;

Дт 91-9 Кт 99.

б) Учет прочих расходов

Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

1. расходы по сдаче имущества в аренду;

2. расходы по продаже имущества и материалов;

3. списание остаточной проданных основных средств и нематериальных актив;

4. расходы по продаже иностранной валюты;

5. банковские услуги;

6. налог на имущество;

7. уплаченные штрафы, пени;

8. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

9. списание дебиторской задолженности и прочие расходы.

1) Начислена амортизация по объекту, переданному в аренду:

Дт 91-2 Кт 02.

2) Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду:

Дт 91-2 Кт 76.

3) Начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование:

Дт 91-2 Кт 05.

4) Списана балансовая стоимость проданных материалов:

Дт 91-2 Кт 10.

5) Списана остаточная стоимость проданных основных средств:

Дт 91-2 Кт 01-2.

6) Начислен НДС по проданным основным средствам, материалам:

Д 91-2 Кт 68.

7) Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России:

Дт 91-2 Кт 57.

8) Оплачены услуги банка:

Дт 91-2 Кт 51,52.

9) Начислен налог на имущество:

Дт 91-2 Кт 68.

10) Уплачены с расчетного счета пени, штрафы, неустойки:

Дт 91-2 Кт 51.

11) Списана невостребованная дебиторская задолженность:

Дт 91-2 Кт 62, 76.

12) В конце года субсчет 91-2 закрывается:

Дт 91-9 Кт 91-2;

Дт 99 Кт 91-9.

в) Учет финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница меду полученными доходами и произведенными расходами. Различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный. По дебету отражаются убытки, а по кредиту прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат. В течение года на счете 99 отражаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Получены прибыль и убыток от обычных видов деятельности:

Дт 90-9 Кт 99 или

Дт 99 Кт 90-9.

2) Сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 90-9 Кт 99 или

Дт 99 Кт 90-9.

Между бухгалтерской прибылью налогооблагаемой может быть разница. Разницы бывают постоянные временные. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов в бухгалтерском учете и непризнания их в налоговом (например, сверхнормативные расходы). Бухгалтерская прибыль будет меньше, чем налоговая и аналогично сумма налога. Поэтомувозникает постоянное налоговое обязательство, которое равно произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

3) Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99 Кт 68.

4) Начислены постоянные налоговые обязательства:

Дт 99 Кт 68.

5) Начислены налоговые санкции:

Дт 99 Кт 68.

Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, и налоговую базу в другом. Временные разницы могут быть в результате применения разных способов расчета амортизации. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Часть налога, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем отчетном периоде называется отложенным налоговом активом (ОНА).

Составляется бухгалтерская проводка.

6) Дт 09 Кт 68.

Та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в последующих отчетных периодах называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

7) Дт 68 Кт 77.

После определения текущего налога на прибыль рассчитывается чистая прибыль. По окончании года счет 99 закрывается. Сальдо переносится на счет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

8) Списана нераспределенная прибыль отчетного года:

Дт 99 Кт 84.

9) Списан непокрытый убыток отчетного года:

Дт 84 Кт 99.