1.1.2 Учет добавочного и резервного капитала, целевого финансирования и резервов

а) Учет резервного капитала. Характеристика счета 82 «Резервный капитал», его корреспонденция с другими счетами.

б) Учет добавочного капитала. Счет 83 «Добавочный капитал», его корреспонденция.

а)Учет резервного капитала. Характеристика счета 82 «Резервный капитал», его корреспонденция с другими счетами

Акционерные общества обязаны формировать у себя резервный капитал. Резервный капитал представляет собой страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками организации и зафиксирована в ее учредительных документах. Источником формирования резервного капитала для всех организаций является нераспределенная чистая прибыль. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для выкупа акций общества. Для иных целей он использоваться не может.

Размер резервного капитала должен быть не менее 15 % от уставного капитала. Ежегодно необходимо отчислять в этот фонд не менее 5 % чистой прибыли до момента, когда фонд достигнет размера, установленного уставом.

Для учета резервного капитала применяется пассивный счет82 «Резервный капитал». По кредиту отражается образование резервного фонда, по дебету – использование фонда. Сальдо кредитовое – сумма резервного капитала на начало или конец отчетного периода.

1) Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала:

Дт 84 Кт 82.

2) Использованы средства резервного капитала на покрытие убытка:

Дт 82 Кт 84.

3) Погашены облигации за счет резервного капитала:

Дт 82 Кт 66 «Облигационный заем».

б)Учет добавочного капитала. Счет 83 «Добавочный капитал», его корреспонденция

Добавочный капитал формируется за счет:

1. Увеличения стоимости основных средств после их переоценки.

2. Эмиссионного дохода. Он возникает если организация получает дополнительные денежные средства от продажи акций по цене выше капитала.

3. Положительных курсовых разниц, образующихся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал.

4. Средств, ассигнованных из бюджета на финансирование долгосрочных вложений.

5. Средств организации, направленных на пополнение оборотных активов.

Для учета добавочного капитала предназначен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту учитывается образование фонда, по дебету его использование. Сальдо кредитовое показывает наличие фонда. Аналитический учет ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предприятие имеет право 1 раз в год переоценивать основные средства. Переоценку можно проводить путем прямого пересчета по рыночным ценам, документально подтвержденным. В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

1) Увеличена стоимость основных средств в результате переоценки:

Дт 01 Кт 83.

2) Доначислена сумма амортизации по переоцененным основным средствам:

Дт 83 Кт 02.

3) Получен эмиссионных доход, который представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной:

Дт 75 Кт 83.

4) Отражена положительная курсовая разница по вкладам в банк в уставной капитал:

Дт 75 Кт 83.

Под курсовой разницей подразумевается разность между официальными курсами иностранной валюты на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов.

5) К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета на финансирование долгосрочных инвестиций:

Дт 51 Кт 86;

Дт 86 Кт 83.

6) Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение собственных оборотных активов:

Дт 84 Кт 83.

Средства добавочного капитала можно использовать:

1. на погашение уценки основных средств в результате их переоценки;

2. на увеличение нераспределенной прибыли при выбытии основных средств;

3. на увеличение уставного капитала.

7) Произвели уценку основных средств в пределах предыдущейдооценки:

Дт 83 Кт 01.

8) Уменьшена амортизация по уцененным основным средствам, в пределах предыдущейдооценки:

Дт 02 Кт 83.

9) Сумма дооценки выбывшего основного средства включается в состав нераспределенной прибыли:

Дт 83 Кт 84.

10) Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала:

Дт 83 Кт 80.