Тема 1.3. Учет труда и заработной платы

1.3.1 Учет оплаты труда

а)  Организация учета труда и з/п

б)  Виды, формы и системы оплаты труда

в)  Классификация и учет личного состава предприятия

г)  Учет использования рабочего времени

д)  Порядок начисления зарплаты при повременной форме оплаты труда

е)  Порядок начисления зарплаты при сдельной форме оплаты труда

ж)  Начисление зарплаты за работу в ночное время и сверхурочное время в выходные и праздничные дни, за отклонения от нормальных условий работы

з)  Порядок расчета оплаты отпусков

и)  Расчет пособий по временной нетрудоспособности

к)  Учет удержаний и вычетов из з/п

л)  Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Расчетная ведомость

м)  Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Назначение счета 70, корреспонденция его с другими счетами

н)  Учет отчислений в фонд социального страхования и социального обеспечения.

а)Организация учета труда и з/п

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества выполняемой работы.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными элементами:

1)тарифной системой;

2)нормированием труда;

3)формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд.

Нормирование – учесть количество затраченного труда.

Формы оплаты труда – определить порядок расчета з/п.

Основными элементами тарифной системы являются:

1.тарифно-квалификационные справочники;

2.тарифные сетки;

3.тарифные ставки.

Тарифно-квалификационный справочник содержит разряды, которые характеризуют квалификацию работника в зависимости от сложности работы.

Тарифная сетка – это таблица с почасовыми тарифными ставками по каждому разряду для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка – это размер оплаты труда за единицу времени (час, день, месяц).

Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Для оплаты труда руководителей, специалистов применяются должностные оклады.

Нормирование труда включает в себя: нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники.

Норма выработки устанавливает количество продукции, которое должно быть изготовлено за единицу времени (час, день, месяц).

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных условиях.

б)Виды, формы и системы оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основнойотносится оплата, начисленная работником за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

1.оплата по сдельным расценкам;

2.тарифным ставкам и окладам;

3.премии сдельщикам и повременщикам;

4.доплаты за отклонение от нормальных условий работы;

5.за работу в ночное и сверхурочное время;

6.оплата простоев, за исправление брака не по вине рабочего.

К дополнительной з/п относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду:

1.оплата очередных отпусков;

2.льготных часов подростков;

3.выходного пособия при увольнении;

4.за время выполнения государственных и общественных поручений;

5.перерывов в работе кормящих матерей.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная – это форма оплаты труда, при которой зарплата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника.

Различают простую повременную и повременно – сдельную.

Припростой повременной зарплата начисляется за отработанное время по тарифной ставке.

При повременно – премиальной оплате труда в дополнение к ставке или окладу выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции по сдельным расценкам.

Она подразделяется на следующие основные системы:

1)прямая сдельная;

2)сдельно – премиальная;

3)сдельно – прогрессивная;

4)косвенно – сдельная;

5)аккордная.

в)Классификация и учет личного состава предприятия

Заработная плата – основной источник дохода работников предприятий.

Расходы, связанные с оплатой труда являются основной статьей в себестоимости продукции.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого или в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Персонал организации можно подразделить на следующие категории:

1)работники основного производства;

2)работники вспомогательного производства;

3)работники управления подразделениями предприятия;

4)работники управления предприятия;

5)работники службы сбыта;

6)работники складского хозяйства и прочие.

Классификация персонала необходима для правильного отражения начисленной оплаты труда на счетах бухгалтерского учета.

Для учета персонала, начисления и выплаты зарплаты используют типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

Прием сотрудника на работу производят на основании его заявления. Кадровая служба организации оформляет приказ о зачислении сотрудника на работу и его личную карточку. Затем заключают трудовой договор в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации.

Приказ о приеме на работу составляют по форме №Т-1, его подписывает руководитель фирмы. Сотрудник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись. На основании приказа делают запись в трудовой книге о приеме сотрудника на работу.

Для личной карточки предусмотрен типовой бланк – форма Т-2. Заполняя карточку, используют данные приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН). Указывают стаж работы.

Каждому работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах и учетных регистрах.

г)Учет использования рабочего времени

Для контроля за соблюдением работниками режима работы и начисления з/п используют табель учета рабочего времени по форме №Т-12, если учет рабочего времени ведут вручную или №Т-13- учет ведут на компьютере.

Табель учета использования рабочего времени составляет работник кадровой службы, секретарь или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем. В табель по каждому сотруднику указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а так же причины неявок на работу.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (листка нетрудоспособности, командировочного удостоверения, приказа на отпуск).

Табель можно вести двумя способами:

1)учитывают все явки и неявки на работу;

2)учитывают только неявки и опоздания.

Применяются условные буквенные обозначения:

Я - часы работы

Б – болезнь

К – командировка

От – отпуск

Р – отпуск по беременности и родам

Н – ночные часы работы

С – сверхурочные часы работы и т.д.

Табель подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.

д)Порядок начисления зарплаты при повременной форме оплаты труда

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически отработанное время на основе тарифной ставки (оклада). Основным документом является табель учета рабочего времени.

З/п рабочего повременщика определяется путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное количество часов.

Пример

Часовая тарифная ставка рабочего составляет 60 руб., количество отработанного времени за месяц 170 часов. Сумма начисленной з/п

60 руб. * 170=10200 руб.

При повременно- премиальной форме оплаты труда к сумме заработка добавляется премия согласно положению о премировании. Размер премии устанавливается в процентах к тарифной ставке.

Премирование может производиться за сокращение простоев оборудования, безаварийную работу машины, экономию материалов.

Специалисты, руководители получают зарплату по установленным окладам и в зависимости от количества отработанных дней.

Пример

Работнику установлен оклад 18000 руб. В июне по графику 20 рабочих дней, работник проработал 12 дней. Сумма начисленной з/п составит:

18000/20*12=10800 руб.

Начислит премию в размере 15% от з/п за внедрение новой техники.

10800*15%/100%=1620 руб.

Повременно- премиальная з/п=10800+1620=12420 руб.

е)Порядок начисления зарплаты при сдельной форме оплаты труда

Начисление зарплаты сдельно предусматривает прежде всего организацию учета выработки, т.е. измерить, подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении.

В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы:

1)Наряд на сдельную работу – в индивидуальном или мелкосерийном производстве. Различают разовые и накопительные наряды, индивидуальные и бригадные.

2)Маршрутный лист – в серийных производствах, где изготавливается одновременно группа (серия) однородных изделий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции по изготовлению изделий. В нем последовательно отмечается передача работы с одной операции на другую

Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, то накапливание заработка каждого производится в рапорте о выработке (резка, обтачка, шлифовка).

Применяются так же ведомости учета выработки на предприятиях с массовым характером производства. Рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены.

Указанные документы должны содержать следующие реквизиты:

1)место работы (цех, участок, отдел)

2)расчетный период (число, месяц, год)

3)ФИО, табельный номер и разряд рабочего

4)код учета затрат (изделие, счет, статья расходов)

5)количество и качество работы

6)норму времени и расценку за единицу работы

7)сумму заработка и количество нормо – часов.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество изготовленных деталей, изделий, выполненных работ.

Пример

Рабочий изготовил за месяц 150 изделий, расценка за 1 изделие 50 рублей. З/п составит:

50 руб*150 изделий=7500 руб.

При сдельно-прогрессивной форме используются не только фиксированные, но и прогрессивные расценки, т.е. оплата производится в пределах установленных норм по прямым сдельным расценкам, а сверх нормы по повышенным.

Пример

Рабочий изготовил за месяц 160 ед. продукции, в том числе 120 ед. по 45 рублей, свыше 120 ед. по 50 руб.

Сумма з/п определяется:

(45 руб.*120 ед.)+(50 руб.*40 ед.)=5400+2000=7400 руб.

При сдельно- премиальной форме размер з/п зависит не только от объема выполненных работ, но и от перевыполнения норм выработки, норм времени и других показателей.

Пример

Рабочий изготовил 120 ед. изделий при норме 110 ед., расценка за 1изделие 30 руб., размер премии 2% за каждый процент перевыполнения норм выработки.

1)З/п: 30 руб*120 ед.=3600 руб.

2)Процент выполнения норм выработки: 120/110*100%=109%

3)% перевыполнения норм выработки 109-100=9%

4)Размер премии в %: 2*9=18%

5)Сумма премии 3600*18%/100=648 руб.

6)Сдельно- премиальный заработок:

3600+648=4248 руб.

При косвенно- сдельной форме з/п вспомогательных рабочих зависит от з/п основных рабочих.

Пример

Сумма з/п вспомогательного рабочего, обслуживающего бригаду рабочих основного производства, составляет 20% з/п, начисленной бригаде.

Сумма всей з/п всей бригады за месяц 25000 руб.

Рабочему вспомогательного производства будет начислено:

25000 руб.*20%/100%=5000 руб.

Аккордная оплата труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригаде выдается наряд на весь комплекс основных и вспомогательных работ.

За выполненную работу по сдельным расценкам начисляется з/п, которая распределяется между членами бригады исходя из отработанного времени и квалификации каждого работника (разряда и тарифной ставки).

Пример

На основании бригадного наряда на сдельную работу бригаде слесарей начислена з/п за 8 отремонтированных станков по 400 руб. за каждый.

Табельный №	ФИО	Разряд	Тарифная ставка	Отработано часов	Тарифный заработок	З/П
82	Семенов П.И.	6	80	90	7200	11239
96	Удалов А.В.	4	60	70	4200	6556
98	Синюгин В.Р.	5	70	80	5600	8741
104	Егоров А.И.	3	50	70	3500	5464
ИТОГО:				310	20500	32000

1.З/п бригады 4000 руб.*8=32000 руб.

2.Тарифный заработок каждого работника.

3.Общий тарифный заработок.

4.Коэффициент распределения 32000/20500=1,5609756

ж)Начисление зарплаты за работу в ночное время и сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, за отклонения от нормальных условий работы

В непрерывных производствах часть рабочего времени приходится на ночные часы (с 22 часов до 6 часов утра).

Продолжительность работы в ночное время сокращается на 1 час.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в коллективном договоре. Отработанное ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени. Доплата за работу в ночное время может производиться в размере до 40% тарифной ставки рабочего сдельщика или повременщика, а рабочим в текстильной и хлебопекарной промышленности в размере 50% тарифной ставки.

Пример

Рабочий – сдельщик 4 разряда отработал 50 часов в ночное время. Тарифная ставка рабочего сдельщика равна 80 руб.

Доплата составит:

80 руб.*40%/100=32 руб.*50 часов=1600 руб.

Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Доплата за работу в сверхурочное время начисляется на основании списков работавших сверхурочно и табеля учета рабочего времени.

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа в полуторном размере, за последующие часы- в двойном размере.

Т.е. работа в сверхурочное время оплачивается по установленным ставкам, сдельным расценкам. Сверх этого за каждый первый и второй час работы рабочий получает доплату в размере 50% часовой тарифной ставки рабочего повременщика своего разряда. За каждый последующий час доплата производится в размере 100%.

Пример

Рабочий-сдельщик в течение месяца выполнял сверхурочную работу 4 раза по 3 часа в день, всего 12 часов в т. ч. первые часы – 8, последующие- 4.

Тарифная ставка – 35 руб.

Сумма доплаты:

(35/2)*8+(35*4)=280 руб.

В связи с производственной необходимостью на предприятиях может быть организована работа в выходные и праздничные дни, которая оплачивается в двойном размере.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день или в ночное время, в двойном размере оплачивается те часы, которые совпадают с праздничным днем.

Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачивается, т.к. все часы будут оплачены в двойном размере.

Пример

Рабочий – сдельщик, в праздничный день изготовил 20 деталей, расценка за 1 ед. продукции 30 руб.

Оплата труда за работу в праздничные дни:

30 руб*20 деталей*2=1200 руб.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места полностью обеспечены сырьем, материалами, действующим оборудованием, инструментами.

Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то оно оплачивается.

Начальником цеха или нормировщиком до начала работы выписывается листок на доплату, с указанием дополнительного времени, причин отклонений и виновников отклонений. Сумма доплат так же как и з/п относится на себестоимость продукции, поэтому каждая причина доплат рассматривается руководителем.

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль. Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация предприятия, поставщики материалов и т.д.

Простои по вине рабочего не оплачиваются.

Если простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки рабочего повременщика.

Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка, размер оплаты, сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся внутрисменные и целосменные.

Внутрисменные оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени проставляется буква «В».

Целосменныепростои чаще вызываются внешними причинами (нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Эти простои в табеле отмечаются буквой «П» и оформляются актом и приложением списка рабочих- участников простоя. Простои могут быть использованными, т.е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу.

Брак продукции не по вине работника оплачивается как годные изделия. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд на сдельную работу, на котором ставится штамп « Исправление брака»

з)Порядок расчета оплаты отпусков

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работнику ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе.

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Отпуск за последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков.

Продолжительность очередного отпуска составляет 28 календарных дней. Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Некоторым категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска.

К таким категориям относятся:

1)инвалиды – продолжительность отпуска 30 дней;

2)работники детских учреждений – 48 дней;

3)работники образовательных учреждений – 56 дней и т.д.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Если во время отпуска работник заболел, то отпуск продолжается на количество дней болезни.

На основании приказа руководителя о предоставлении отпуска бухгалтер рассчитывает сумму отпускных исходя из среднего заработка работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска.

Для этого определяют:

Расчетный период и сумму выплат, которую работник получил в расчетном периоде.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

1)з/п всех видов;

2)надбавки и доплаты тарифным ставкам, окладам;

3)премии и вознаграждения;

4)авторские гонорары сотрудников.

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:

1)отпускные;

2)пособие по временной нетрудоспособности;

3)оплата дополнительных выходных для ухода за детьми- инвалидами;

4)разовые премии к праздникам, юбилейным датам;

5)дивиденды, страховые выплаты, материальная помощь и прочие выплаты.

Если расчетный период отработан полностью, то отпускные начисляются следующим образом:

1)подсчитывается общая сумма заработка за расчетный период;

2)рассчитывается среднемесячная з/п, сумму заработка за год делим на 12 месяцев;

3)среднедневная з/п равна – среднемесячную делим на 29,4;

(29,4 – это коэффициент, который равен размеру среднемесячного числа календарных дней. 365 дней минус праздничные дни, деленные на 12 месяцев);

4)сумма отпускных = умножаем среднедневную з /п на количество календарных дней отпуска.

О = 3П/12/29,4*Д, где О – сумма отпускных; 3П – з/п за расчетный период;

Д – количество календарных дней отпуска.

Пример

Работнику предоставлен очередной отпуск с 1 июля 2010 года на 28 календарных дней. Годовой заработок составил 280000 руб.

Расчетный период с 1 июля 2009 года по 30 июня 2010 года.

1)Среднемесячная з/п

280000/12=23333 руб.

2)Среднедневная з/п

23333/29,4=793,64 руб.

3)Сумма отпускных

793,64*28=22222 руб. или О=280000/12/29,4*28

Расчетные период считается не полностью отработанным, если за последующие 12 месяцев сотрудник болел, был в отпуске и т.д.

Это время исключается из расчетного периода и начисления не учитываются.

Если расчетный период отработан не полностью, для начисления отпускных сначала необходимо подсчитать количество календарных дней, приходящихся на время фактически отработанного в расчетном периоде.

Сумма отпускных рассчитывается по формуле:

О=3П/К*Д,

где О – сумма отпускных, 3П – з/п за расчетный период, К – количество календарных дней в расчетном периоде, Д – дни отпуска.

К=29,4*М+(29,4/Кдн1*Котр.1+29,4/Кдн2*Котр.2) и т.д., где М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде, Кдн. –количество календарных дней в не полностью отработанных месяцев; Котр. – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Пример

Работнику предоставлен отпуск с 15.03.2010 года на 28 календарных дней.

Расчетный период с 01.02.2009 года по 28.02.2010 года.

При этом работник в марте 2009 года был в отпуске, в апреле – болел; в июне – брал отпуск без сохранения з/п.

Месяц	Кол-во календарных дней в месяце	Кол-во отработанных дней	Заработок	Расчетное кол-во календарных дней
2009 год
03	31	1	700	29,4/31*1=1
04	30	16	12800	29,4/30*(16+4)=19,6
05	31	21	16000	29,4
06	30	12	9600	29,4/30*(12+4)=15,7
07	31	22	16000	29,4
08	31	22	16000	29,4
09	30	20	16000	29,4
10	31	21	16000	29,4
11	30	22	16000	29,4
12	31	23	16000	29,4
2010 год
01	31	19	24000	29,4
02	28	20	16000	29,4
ИТОГО:			175100	301

К=29,4*9+1+19,6+15,7=301

Среднедневная з/п=175100/301=581,73

Сумма отпускных – 581,73*28=16288 руб. в т.ч.

Март – 15 дней – 8726 руб. Дт 26 Кт 70

Апрель – 13 дней – 7563 руб. Дт 97 Кт 70

Выходить на работу 16.04.2010г.

Кроме очередного отпуска, некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемы отпуск. К таким категориям относятся:

1)работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;

2)-//-// с ненормированным рабочим днем;

3)-//-// работающие в районах Крайнего Севера и др.

Учебный отпуск

Работникам, совмещающим работу с обучением, ТКРФ предоставляет определенные гарантии и компенсации.

Обучающему работнику предоставляется:

- отпуск с сохранением з/п;

- отпуск без сохранения з/п.

Учебный отпуск оплачивается в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование в соответствие с его профессией.

Оплата производится на основании справки- вызова учебного заведения в таком же порядке, как и при расчете за очередной отпуск, т.е. исходя из среднемесячного заработка за предшествующие 12 месяцев месяцу отпуска.

и)Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Из фонда социального страхованияорганизации выплачивают пособия:

1)по временной нетрудоспособности;

2)по беременности иродам;

3)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в консультации в ранние сроки беременности;

4)единовременное пособие на рождение ребенка;

5)ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

6)пособие на погребение.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.

Пособие выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от общего страхового (трудового) стажа.

При стаже до 5 лет- 60%

От 5 до 8 лет-80%

Свыше 8 лет – 100 от среднего заработка.

При расчете пособия за временную нетрудоспособность необходимо определить:

1) заработок работника за 2 года, предшествующихгоду наступления нетрудоспособности;

2) среднедневной заработок;

3) дневное пособие;

4) общую сумму пособия.

Сумма пособия е должна превышать максимального размера дневного пособия.

Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие начисляется исходя из МРОТ.

При оплате больничных листков сотрудникам, первые три дня болезни оплачивают за счет предприятия, а начиная с 4 дня за счет средств ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности положено бывшим сотрудникам, у которых заболевание наступило в течение 30 дней с момента увольнения. Обратиться за оплатой больничного бывший сотрудник вправе в течение 6 месяцев с даты выздоровления.

Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ.

Работающие сотрудники по совместительству могут получать больничные и декретные по каждому месту работы, для этого они должны получить в поликлинике несколько больничных листов – по числу мест работы. При этом на лицевой стороне листка нетрудоспособности делают надпись «внешний совместитель».

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается за период продолжительностью 70(84) календарных дней до родов 70(86) календарных дней после родов.

Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью.

Пособие выплачивается застрахованной женщине 100% среднегодового заработка.

При стаже менее 6 месяцев пособие начисляется в размере не превышающем МРОТ.

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 года, предшествующих отпуску по беременности и родам.

к)Учет удержаний и вычетов из з/п

Из оплаты труда работников производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются:

- налог на доходы физ.лиц;

-удержание по исполнительным листам.

Налог на доходы с физических лиц взымается в размерах, установленных НКРФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Освобождены от налогообложения следующие виды доходов:

1)государственные пособия;

2)компенсации в пределах норм;

3)вознаграждения донорам;

4)государственные пенсии;

5)алименты;

6)суммы единовременной помощи в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи и другие виды доходов согласно статьи 217 НК.

НКРФ предоставляет налоговые вычеты:

-стандартные;

-социальные;

-имущественные;

-профессиональные.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб.,1400 руб. ежемесячно.

Право на вычет 3000 руб. имеют инвалиды из числа военнослужащих 1, 2, 3 групп вследствие ранения, полученного при защите РФ.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется родителям и супругам военнослужащих погибших при защите РФ или при исполнении служебных обязанностей.

Стандартный вычет в размере 1400 руб. предоставляется на 1-го и 2-го ребенка в возрасте до 18 лет и для студента до 24 лет, 3000 руб.— на 3-го и последующих детей — при доходе не более 280000 руб.

У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13%, 35% со стоимости выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, с материальной выгоды;

30% с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

9% с доходов, полученных в виде дивидендов.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются:

1)на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2)за свое обучение в учебных заведениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб.

3)за обучение своих детей в возрасте до 24 лет не более 50000 руб.

4)за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет.

Общая сумма вычета не может превышать 50000 руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продаж жилых домов, квартир, дач, израсходованных на новое строительство, приобретение квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют лица, получающие вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений.

Алименты удерживаются на основании исполнительного листа с сумм з/п, пособий по временной нетрудоспособности, премий после удержания из них налогов.

Алименты взыскиваются в следующих размерах:

-на содержание 1 ребенка- ¼ (25%)

-на 2 детей- 1/3 часть (33%)

- на 3 и более- 50% заработка.

Не взыскиваются алименты с материальной помощи, единовременных премий.

Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней выдать из кассы или перевести с р/с на сберегательную книжку; пластиковую карточку покупателю.

По инициативе организации из з/п работников могут быть произведены следующие удержания:

1.долг за работником;

2.ранее выданный аванс;

3.в погашение задолженности по подотчетным суммам;

4.за недостачу материальных ценностей;

5.за брак, товары, купленные в кредит и другие.

л)Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Расчетная ведомость

З/п должна выплачиваться не ранее чем каждые полмесяца (ст.136 ТК).

Выдачу з/п осуществляет кассир. При получении наличных денежных средств с р/с в кассу оформляется денежный чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

Поступившие наличные деньги в кассу оформляются приходным кассовым ордером. Выдача з/п осуществляется на основании платежной ведомости или расходных кассовых ордеров.

Начисления и удержания из з/п производятся в расчетной ведомости. Заполняется она на основании табель учета рабочего времени, документов по начислению з/п, пособий.

В расчетной ведомости записываются:

1.табельные номера;

2.ФИО работников;

3.занимаемую должность;

4.оклад или тарифную ставку;

5.отработанное количество дней или часов.

Далее: расчетная ведомость состоит из 2 разделов. В 1-ом разделе по каждому работнику предоставляют все виды начислений:

з/п повременная, сдельная, отпускные, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, пособия и прочие начисления.

Подсчитывается итого начислено. Во 2 разделе производятся все виды удержаний, НДФЛ, аванс, алименты и прочие удержания.

Подсчитывают итого удержано, затем сумму к выдаче, которая равна: итого начислено минус итого удержано. Расчетная ведомость подписывается главным бухгалтером, руководителем.

З/п выплачивается в течение 5 дней. Не полученная в срок з/п депонируется.

Напротив фамилий тех, кто не получил з/п в графе «Подпись»в получении ставится штамп «Депонировано». По истечении 3 дней кассир подписывает в платежной ведомости выданную з/п и не полученную. На выданную з/п выписывается расходный кассовый ордер, а на депонированную составляется реестр не полученной з/п с указанием ФИО, даты и суммы, затем записи делают в книге учета депонированной з/п.

Депонированные суммы сдаются в банк на р/с. По первому требованию депонента з/п получает в банке и выдают сотруднику.

м)Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Назначение счета 70, корреспонденция его с другими счетами

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70»Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту учитывается начисленная з/п, пособие по временной нетрудоспособности, премии и прочие виды начислений.

По дебету – удержание из з/п, выдача з/п, депонированная з/п.

Сальдо кредитовое показывает задолженность перед работниками по оплате труда.

Синтетический учет ведется в Главной книге, аналитический в расчетной ведомости, в лицевых счетах, в налоговой карточке.

Счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1)начислена з/п:

1.рабочим за изготовление продукции

Дт 20 Кт 70

2.работникам вспомогательных производств

Дт 23 Кт 70

3.администрации цеха

Дт 25 Кт 70

4.управленческому персоналу организации

Дт 26 Кт 70

5.рабочим, занятым исправлением брака

Дт 28 Кт 70

6.работникам обслуживающих производств и хозяйств

Дт 29 Кт 70

7.работникам, занятым сбытом готовой продукции

Дт 44 Кт 70

8.начислен отпуск за счет резерва предстоящих расходов

Дт 96 Кт 70

За счет расходов будущих периодов (отпускные переходящие на следующий отчетный период) Дт 97 Кт 70

9.начислены пособия за временную нетрудоспособность

Дт 69 Кт 70

10.начислены дивиденды

Дт 84 Кт 70

11.удержан налог на доходы физических лиц

Дт 70 Кт 68

12.-//- остатки использованных подотчетных сумм

Дт 70 Кт 71

13.удержаны суммы в погашение задолженности по недостачам с виновных лиц

Дт 70 Кт 73-2

14.удержано с виновников брака

Дт 70 Кт 28

15.удержаны суммы алиментов

Дт 70 Кт 76

16.выдана из кассы з/п

Дт 70 Кт 50

17.перечислена с р/с з/п на лицевой счет работника

Дт 70 Кт 51

18.не выплаченная в срок з/п на счет депонентов

Дт 70 Кт 76-4

19.депонированные суммы сданы на р/с

Дт 51 Кт 50

20.Выдача депонированной з/п из кассы фиксируется проводкой:

Дт 76-4 Кт 50

21.Невостребованная депонированная з/п по истечении 3 лет относится на финансовые результаты

Дт 76-4 Кт 91-1

н)Учет отчислений в фонд социального страхования и социального обеспечения

Отчисления в фонд социального страхования и социального обеспечения учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

На субсчете 69-1 учитываются расчеты с ФСС по страховым начислениям от з/п и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На субсчете 69-2 учитываются расчеты:

1.По страховой части трудовой пенсии;

2.По накопительной части трудовой пенсии;

На субсчете 69-3 учитываются расчеты:

1. С Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

2.С территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

Объектом налогообложения для организаций являются все виды начислений з/п. Не являются объектом налогообложения – государственные пособия, пособия на временную нетрудоспособность и по беременности и родам. Не производится отчисления в ФСС от з/п, начисленной по договорам гражданско-правового характера.

Одновременно с начислением з/п производят отчисления по установленным % от з/п во внебюджетные фонды.

Счет 69 корреспондирует со следующими счетами:

1) Произведены страховые начисления в размере 2,9% от з/п в ФСС

Дт 20, 23, 25, 26, 96, 97 Кт 69-1/

2)Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

3)Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средства ФСС:

Дт 69-1 Кт 70.

4) С р/с перечислено в погашение задолженности во внебюджетные фонды:

Дт 69 Кт 51.