Тема 3.2 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Понятие и классификация затрат на производство.

2. Счета, предназначенные для учета затрат на производство.

3. Учёт и распределение затрат вспомогательных производств.

4. Учет и распределение общепроизводственных расходов.

5. Учет и распределение общехозяйственных расходов.

6. Учет и списание потерь от брака.

7. Учет затрат и калькулирование себестоимости основного производства.

8. Методы учета затрат на производство.

Понятие и классификация затрат на производство

Каждое предприятие, прежде чем начать своё производство, планирует, какую прибыль оно сможет получить.

Прибыль зависит от цены продукции и затрат на ее производство.

Основными задачами учёта затрат на производство являются:

1. своевременное и правильное отражение фактических затрат;

2. выявление резервов снижения себестоимости продукции;

Производственный процесс, в ходе которого создается готовый продукт, состоит из затрат. Выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и сбыт продукции образуют ее себестоимость.

Определение величины затрат на единицу продукции, показывается калькулированием себестоимости. Затраты классифицируются по определенным признакам.

1. По отношению к производственному процессу на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с процессом производства.

Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

2. По отношению к объему производства – переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых зависит от объема выпуска продукции (сырье, материалы, затраты с отчислениями).

Постоянные расходы при изменении выпуска продукции остаются неизменными (общепроизводственные, общехозяйственные).

3. В зависимости от способа включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные. Прямые затраты сразу включаются а себестоимость продукции (сырье, основные материалы, оплата труда производственных рабочих). Косвенные затраты нельзя отнести на конкретный вид продукции. Это расходы по обслуживанию и управлению. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции (например, пропорционально зарплате производственных рабочих).

4. По периодичности возникновения – текущие и единовременные.

К текущим относятся постоянные затраты.

К единовременным, единократным расходам относятся расходы по освоению новых видов продукции, на оплату отпусков и т.д.

5. По составу – элементные и комплексные.

Элементные затраты состоят из одного вида затрат (амортизация, зарплата).

В состав комплексных расходов входит несколько элементов затрат.

Например, общехозяйственные расходы включают в себя следующие

элементы: зарплата руководителя, специалистов, командировочные, услуги связи,

аренда и т.д.

6. По участию в производственном процессе – производственные, коммерческие. Производственные затраты связаны с изготовлением продукции. Коммерческие – сбытом продукции.

7. По целесообразности (эффективности) расходования затраты бывают производительными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения хозяйственной деятельности в соответствии с планами, нормами, сметами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий работы (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ)

8. Для целей налогообложения затраты подразделяются на нормируемые (лимитируемые) и ненормируемые (нелимитируемые). По нормируемым затратам законодательством установлены лимиты, нормы (представительские расходы, расходы на рекламу и другое). Ненормируемые затраты включаются в состав расходов в фактически произведенных расходов.

9. По экономическому содержанию затраты группируются по элементам и статьям затрат (по экономическим статьям и статьям калькуляции).

Согласно ПБУ 10/99 по обычным видам деятельности расходы группируются по следующим элементам:

1. материалы;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на остальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Номенклатура статей калькуляции определяется особенностями каждой отрасли. К статьям затрат типовой номенклатуры относятся:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: производственная стоимость.

12. Расходы на продажу.

13. Итого: полная себестоимость.

Счета, предназначенные для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство предназначена система счетов:

20 – « Основное производство»

21 – « Полуфабрикаты собственного производства»

23 – « Вспомогательные производства»

25 – « Общепроизводственные расходы»

26 – « Общехозяйственные расходы»

28 – « Брак в производстве»

29 – « Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах по изготовлению продукции. По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с выпуском продукции, по кредиту – суммы фактической себестоимости, выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. Остаток на конец месяца показывает величину незавершенного производства.

Счет 21 предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. По дебету записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку.

Счет 23 используется для обобщения информации о затратах производства, которые обслуживают основное производство электроэнергией, паром, газом, воздухом, оказывают транспортные услуги, выполняют ремонтные работы, изготавливают инструменты. По дебету счета отражаются расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг вспомогательного производства. По кредиту – сумма фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. Остаток показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Это расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, ремонт основных средств, расходы на отопление, освещение и другие. По дебету счета 25 учитываются расходы по управлению и обслуживанию производственных подразделений (цехов, отделов). По кредиту списание затрат и включение их в себестоимость продукции.

Счет 26 формирует сведения о расходах на содержание административно-управленческого персонала, общехозяйственного, оплату информационных, аудиторских и других услуг. По дебету учитываются расходы, связанные с содержанием и управлением предприятия в целом. По кредиту списание затрат на объекты калькуляции.

Счет 28 предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета учитываются стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака. По кредиту – стоимость забракованной продукции, суммы, удержанные с виновников брака.

Счет 29 предназначен для учета затрат, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, обслуживающими производствами и хозяйствами (жилищно-коммунальными хозяйствами, столовыми, детскими дошкольными учреждениями и другие).

Счет 96 предназначен для отражения сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции. Это суммы предстоящей оплаты отпусков работникам предприятия, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и на другие цели. По кредиту учитывается образование резерва, по дебету его использование.

Счет 97 предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Такие расходы связаны с освоением новых производств, страхованием оплатой отпусков, переходящих на следующий отчетный период и другие.

Учёт и распределение затрат вспомогательных производств

Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют один технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, транспортный цех и т.д.). Сложные вспомогательные производства – это инструментальный, ремонтный цехи, выполняют различные виды работ.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется по видам вспомогательных производств, по видам продукции и статьям затрат.

По дебету счета 23 учитываются затраты за отчетный месяц в ведомости № 12.

По кредиту – отражается выпуск продукции, выполнение работы и услуги, которые оформляются следующими документами:

- накладными – количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

- актами приемки – передачи, выполненные и сданные ремонтные работы;

- путевыми листами – объем перевозок транспортными средствами;

- справками главного энергетика, главного механика.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и отпускается на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными, которые оцениваются в учете по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг. Они измеряются в следующих единицах: при производстве электроэнергии – киловатчасы; пара – m; сжатого воздуха – м³; холода – калории; для транспорта – м – км.

Бухгалтерские проводки по учету вспомогательных производств:

1) Отпущены товарно-материальные ценности в ремонтный цех

Дт 23 Кт 10

2) Начислена зарплата работникам вспомогательных производств

Дт 23 Кт 70

3) Начислены страховые платежи во внебюджетные фонды от зарплаты

Дт 23 Кт 69

4) Начислена амортизация

Дт 23 Кт 02

5) Доля общепроизводственных расходов относится на затраты вспомогательных производств

Дт 23 Кт 25

6) Оказаны услуги вспомогательных производств друг другу

Дт 23 ( ремонтная мастерская) Кт 23 (котельная)

Счет 23 в конце месяца закрывается, т.е. определяется себестоимость единицы продукции и затраты списываются нате объекты, где были потреблены услуги вспомогательных производств.

Заполняется разработочная таблица № 9 « Распределение услуг вспомогательных производств». Она состоит из 2 – ух разделов. В 1 – м – рассчитывается фактическая себестоимость продукции, услуг по каждому виду, в 2 – м распределении затрат по потребителям.

7) Списываются затраты на основное производство

Дт 20 Кт 23

8) На содержание обслуживающих производств

Дт 29 Кт 23

9) Оказаны услуги заводоуправлению

Дт 26 Кт 23

В сложных вспомогательных производствах счет 23 может иметь остаток, который показывает затраты по незавершенному производству в инструментальных и ремонтных цехах. Фактическая себестоимость определяется следующим образом.

Собственные затраты ( + ) плюс плановая себестоимость принятых встречных услуг ( + ) плюс остаток незавершенного производства на начало месяца минус ( - ) незавершенное производство на конец месяца минус ( - ) плановая себестоимость оказанных встречных услуг. Полученную фактическую себестоимость распределяют по объектам калькуляции.

Учет и распределение общепроизводственных расходов

На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управления входят расходы:

- на эксплуатацию производственных машин и оборудования;

- общецеховые;

- общехозяйственные.

От их правильного учета и распределения зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Расходы на эксплуатацию машин и оборудования являются переменными и зависят от объема производства. Аналитический учет ведется по следующим статьям:

1. Амортизация.

2. Эксплуатация оборудования (материалы, зарплата рабочих, отчисления на социальные нужды и др.).

3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

4. Внутризаводское перемещение грузов ( ГСМ, запчасти, з/п).

5. Прочие расходы.

Эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном субсчете 25–1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования» в ведомости № 12. На произведенные затраты составляются бухгалтерские проводки: Дт 25-1 Кт 10, 23, 70, 69, 02, 60 и др.

В конце месяца счет закрывается, затраты распределяются по объектам калькуляции пропорционально зарплате производственных рабочих, либо количеству отработанных машино-часов.

Порядок распределения этих расходов отражается в учетной политике. Списываются расходы по эксплуатации машин и оборудования по видам продукции.

Дт 20, 28 Кт 25-1

Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием и управлением основных и вспомогательных цехов. Учитываются на активно-распределительном субсчете 25-2 «Общепроизводственные расходы» в ведомости № 12 в разрезе следующих статей:

1. Содержание аппарата управления цехом;

2. Содержание прочего персонала цеха;

3. Амортизация;

4. Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря цехового назначения;

5. Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

6. Охрана труда;

7. Прочие расходы.

В течение месяца все фактические расходы учитываются по дебету счета 25-2 в корреспонденции с кредитом счетов: 02, 10, 23, 70, 69, 71, 60. Общецеховые расходы в конце месяца списываются в дебет счетов 20, 28 с кредита счета 25-2. Они распределяются между готовой продукцией пропорционально зарплате производственных рабочих.

Учет и распределение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и управлением всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, не связанных с производственным процессом.

К ним относятся:

1. Административно-управленческие расходы;

2. Содержание общехозяйственного персонала;

3. Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

4. Расходы по оплате консультаций, информационных, аудиторских и прочих услуг.

Учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 по счету 26 в разрезе статей затрат. На произведенные расходы составляются бухгалтерские проводки:

Дт 26 Кт 02, 10, 70, 69, 76, 60, 97

В конце месяца счет 26 закрывается, общехозяйственные расходы распределяются в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.

Дт 20, 28, 08 Кт 26.

Учет непроизводственных расходов и потерьот брака

Значительный удельный вес в непроизводительных затратах составляют потери от брака. Браком считается такая продукция, которая не соответствует стандартам, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Различают исправимый и неисправимый брак, внутренний и внешний. Выявленный брак оформляют актом о браке с указанием в нем объема забракованных изделий, его причин и виновников брака. Затраты на брак и суммы потерь от брака учитываются на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве». Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, а также доли расходов по эксплуатации оборудования и общепроизводственных.

1. При этом дебетуется счет 28, а кредитуется счета 10, 70, 69, 23, 25-1, 25-2. Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.

2. Выявлен окончательный брак: Дт 28 Кт 20.

3. Оприходован брак как отходы: Дт 10 Кт 28.

4. Удержано из зарплаты с виновников брака: Дт 70 Кт 28.

5. Потери от брака списываются на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 28.

Сумма потерь определяется путем вычитания кредитового оборота из дебетового, т.е. стоимость окончательного брака плюс затраты по исправлению брака минус стоимость оприходованных отходов и сумма, удержанная с виновников брака. Аналитический учет ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям затрат.

К непроизводительным потерям относятся потери от простоев. Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Причинами внутренних простоев являются:

- недоброкачественный ремонт оборудования;

- несвоевременная подача материалов на рабочие места и т.д.

Простои по внешним причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, отсутствие электроэнергии, стихийных бедствий и т.д. Простои оформляют актом или листком о простое, в котором указывают время простоя, его причины, виновников простоя, зарплату и другие сведения.

Учет и оценка незавершённого производства

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий обработки и непринятая техническим контролем. Ежемесячно проводится инвентаризация с целью установить фактическое наличие полуфабрикатов, выявить брак и определить себестоимость товарной продукции. Инвентаризация проводится путем подсчета, взвешивания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Оценка остатков незавершенного производства служит основанием для распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Себестоимость готовой продукции равна:

Незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за отчетный месяц минус незавершенное производство на конец месяца. Способы оценки незавершенного производства зависят от особенностей производства. Остатки незавершенного производства оцениваются по одному из следующих методов:

1. по фактической себестоимости;

2. по нормативной или плановой себестоимости;

3. по прямым статьям затрат (материалы, з/п).

Выбранный порядок оценки незавершенного производства нужной закрепить в учетной политике.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства

Расходы основного производства учитываются на счете 20 «Основное производство». Счет активный, по дебету учитываются затраты на изготовление продукции, по кредиту количество готовой продукции по фактической себестоимости. Сальдо дебетовое отражает затраты в незавершенном производстве.

Счет 20 корреспондирует со следующими счетами:

1. Произведены прямые расходы на изготовление продукции.

Дт 20 Кт 02, 05, 10, 21, 70, 69

2. Списаны на основное производство услуги вспомогательных производств

Дт 20 Кт 23

3. Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на основное производство

Дт 20 Кт 25, 26

Порядок списания расходов зависит от того, каким способом отражается в учете стоимость готовой продукции: по нормативной или фактической.

4. Если учитываем готовую продукцию по нормативной себестоимости, то все расходы на ее выпуск списывают в дебет счета 40 «Выпуск продукции»

Дт 40 Кт 20

5. При учете готовой продукции по фактической себестоимости все расходы относят на счет 43

Дт 43 Кт 20

6. Готовую продукцию иногда используют на самом предприятии и учитывают ее на счете 10.

7. Затраты на производство, не давшие готовой продукции, включают в состав прочих расходов

Дт 91-2 Кт 20

Аналитический учет по счету 20 ведется по каждому виду продукции и в разрезе статей затрат в карточке или ведомости учета затрат на производстве. В нее записывают незавершенное производство на начало месяца, затраты за отчетный месяц; незавершенное производство на конец месяца; фактическую себестоимость готовой продукции; себестоимость единицы продукции по статьям калькуляции.

Методы учета затрат на производство (позаказный, нормативный, попередельный)

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа:

1. Оценки затрат;

2. Характера производственного процесса;

3. Полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы:

1. по фактической себестоимости

2. по плановой себестоимости

3. по нормативной

Наиболее прогрессивным методом является нормативный. При котором обязательно составляется по каждому изделию нормативная калькуляция, устанавливаются нормы затрат на начало отчетного периода. По мере внедрения научно-технических мероприятий, нормативы обновляются. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонению от них.

Фактическая себестоимость продукции равна нормативной себестоимости плюс или минус отклонения от норм и изменения норм.

Для применения нормативного метода необходимы:

1. строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

2. предварительное составление нормативных калькуляций;

3. разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты в пределах норм и по отклонениям от норм.

Основные достоинства этого метода:

1. возможность контроля над затратами;

2. возможность выявления причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

3. возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не в конце отчетного периода.

В зависимости от характера производственного процесса учет затрат может быть организован: позаказным методом, попередельным, процессным (простым).

Позаконный метод применяется в индивидуальном, мелкосерийном, крупносерийном и массовом производстве.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод используется при учете затрат неповторяющихся видов продукции (турбин, судов), при изготовлении опытных образцов продукции, специальных инструментов, выполнении ремонтных работ. В крупносерийном и массовом производствах объектом учета затрат является заказ, например, при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, на изделия сборного железобетона при строительстве объектов.

На каждый заказ для учета затрат открывается регистр открывается регистр аналитического учета; заказу присваивается номер. Фактическая себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До момента завершения заказа все затраты остаются в составе незавершенного производства.

Попередельный метод применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических стадиях (переделах).

Передел - это совокупность технологических операций, в результате которых вырабатывают промежуточный продукт (полуфабрикат) собственного производства. Попередельный метод учета затрат применяется в текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных производствах.

Существует 2 варианта попередельного метода учета затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат по всем переделам.

При полуфабрикатном варианте движения полуфабрикатов оформляется в бухгалтерском учете первичными документами, исчисляется себестоимость полуфабрикатов. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадии обработки и затрат последнего предела. В калькуляции появляется статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Объектом учета затрат при простом методе является технологический процесс, а объектом калькулирования – готовая продукция этого процесса. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на количество продукции.

В современных условиях стал применяться маржинальный метод учета, при котором на продукцию списываются только переменные затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Эта часть выручки остается на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть – значит предупредить.