Тема 3.1 Учет материалов

Понятие, классификация и оценка материалов.

Первичные документы учета материалов.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии.

Синтетический и аналитический учет материальных ценностей. Назначение счета 10, его корреспонденция с другими счетами.

Учет расчетов с бюджетом по НДС по материалам.

Инвентаризация материалов и учет ее результатов.

Понятие, классификация и оценка материалов

Материалы – один из важнейших элементов производственного циклапредприятия.

Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции. Материальные ресурсы участвуют в процессе производства однократно и переносят свою стоимость на продукт полностью.

Основными нормативными документами по учету материалов являются ПБУ5/01

«Учет материально- производственных запасов» Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ и другие.

Основные задачи учета:

1)правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

2)контроль за сохранностью материальных ценностей;

3)контроль за соблюдением норм расхода материалов в процессе производства.

В зависимости от начисления материалы подразделяются на следующие группы:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Материалы, переданные в переработку.

7.Строительные материалы.

8.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

9.Специальная оснастка и специальная одежда.

Группа сырье и материалы подразделяются на подгруппы:

1.Сырье и основные материалы.

2.Вспомогательные материалы.

Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, овощи );

В добывающей промышленности ( нефть, руда, газ, и др.)

Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности ( мука, сахар, ткань, металл, кожа и др. )

К вспомогательным материалам относят смазочные и обтирочные материалы; гвозди, краска, бумага, ручки и т.д.

Покупные полуфабрикаты представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении).

Топливо представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи с большим народнохозяйственным значением, оно учитывается отдельно.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материально-производственных запасов.

Тара может быть возвратной при многократном использовании (залоговой)

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

Строительные материалы используются в процессе строительных монтажных работ.

На производственных предприятиях в особую группу выделяют прочие материалы.

В их состав входят:

Отходы производства, материалы, полученные от ликвидации основных средств и т.д.

Общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник- это систематизированный перечень материалов с указанием:

- номенклатурных номеров;

- наименования;

- сортов размеров;

- единиц измерения;

- учетной цены;

Он используется в качестве справочника.

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете материалы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость складывается из покупной и транспортно- заготовленных расходов, которые включают:

Расходы на транспортировку, хранение, таможенные пошлины и другие.

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам.

В связи с тем, что фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, а движение материалов происходит ежедневно, то в текущем учете использует учетные цены.

Чаще всего ими является покупные цены.

Могут использоваться плановые, нормативные.

При использовании учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы отклонений фактической себестоимости от учетной.

Существующей несколько методов оценки материалов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

Расчетраспределения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной

№ п/п	Показатели	Учетная стоимость	ТЗР (отклонений)	Фактическая стоимость
1	2	3	4	5
1 2	Остаток на начало месяца Поступило за месяц	7500 42500	500 2500	8000 45000
3 4 5 6	Итого (стр.1+ стр.2) % отклонений гр.4: гр.3* 100% Списывается на производство Остаток на конец месяца	50000 47188 2812	3000 6 2832 168	53000 50020 2980

1.Для определения среднего процента отклонений необходимо общую сумму отклонений разделить на стоимость поступивших материалов вместе с остатком и умножить на 100%.

2.Сумма отклонений на израсходованные материалы равна учетной стоимости израсходованных материалов умноженной на процент отклонений и деленной на 100%.

3.Аналогично рассчитывается сумма отклонений на остаток.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по средне-покупной себестоимости. Для налогооблагаемой базы он является умеренным.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в календарном порядке.

Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене 1-й закупленной партии, затем по цене 2-й и т.д. в порядке очередности.

Первичные документы учета материалов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов должны оформляться первичными документами.

Заготовлением материальных ценностей занимается отдел снабжения, в котором ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки.

Для учета производственных запасов используется унифицированные формы первичной документации:

1. доверенность (Ф. № м-2) применяется при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенности выдаются штатными работниками. Они регистрируются в журнале учета выданных доверенностей;

2. приходной ордер (Ф.№ м-4), который составляется материально- ответственным лицом в день поступления ценностей на склад от поставщиков;

3. акт о приемке материалов (Ф. № м-7) предназначены для оформления поступивших материалов без документов поставщика или когда имеются расхождения по количеству, качеству с данными сопроводительных документов;

4. лимитно- заборная карта (Ф. № м-8) используется для оформления систематического отпуска материалов со склада в подразделения организации в пределах установленного лимита в течение месяца;

5. требование- накладная (Ф. № м-11) применяется для разового отпуска материалов между структурными подразделениями;

6. накладная на отпуск материалов на сторону (Ф. № м-15) предназначена для учета отпуска, материальных ценностей сторонним организациями;

Применяются в учете материалов товарно- транспортная накладная (Ф№ 1-Т) счет-фактура.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для хранения МПЗ создаются специализированные склады. Каждому складу присваивается постоянный номер, который указывается во всех первичных документах.

Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет ведется на карточках учета материалов ( Ф № м-17), заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета по сортам, видам и размерам.

На мелких предприятиях складской учет ведут в книге учета материалов, в ведомостях движения и остатков материалов.

Карточки открывают в бухгалтерии и передают номер склада, наименование материала, номенклатурный номер, сорт, единицу измерения, цену.

Кладовщик на основании первичных документов заполняет колонки прихода, расхода и после каждой записи выводит остатки материалов.

Поэтому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов на любую дату.

В автоматизированном складском хозяйстве вместо карточек применяют машинограммы - ведомости, отражающие остатки и движения материалов.

Ведомости составляют в разрезе складов и материально – ответственных лиц.

В установленные сроки первичные документы передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают номер каждого документа.

Материально – ответственные лица составляют месячные отсчеты об остатках и движении материалов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются, таксируются, группируется.

Аналитический учет ведется:

1)при помощи карточек аналитического учета, в которых в отличии от карточек складского учета применяются не только натуральные измерители, но и стоимостные;

2)с применением оперативно – бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета материалов.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую ведомость.

Бухгалтер проверяет и остатки материалов оцениваются по учетным ценам.

Затем составляется сводная сальдовая ведомость.

Основные принципы сальдового метода:

1.оперативность и достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета;

2.систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременном составлением первичных документов по учету движения материалов;

3.осуществление бухгалтерий учета материалов только в денежном выражении.

Оперативно – бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно – сортового учета движения материалов, а в бухгалтерии в денежном измерении.

Бухгалтер материального отдела принимает от кладовщика документы насклада тщательно проверяет правильность заполнения карточек складского учета и заверяет проверку своей подписью.

Все первичные документы группируются бухгалтерией в разрезе систематических счетов, субсчетов по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм ТЗР эта стоимость доводится до фактической себестоимости.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используется ведомости движения материалов.

Синтетический и аналитический учет материальных ценностей

Назначение счета 10, его корреспонденция с другими счетами:

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 Материальный Счет, активный,по дебету отражается поступление, по кредиту – расходования. Сальдо дебетовое – показывает наличие ТМУ по фактической себестоимости.

Счет имеет следующие субсчета:

1.Сырье и материалы;

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3.Топливо;

4.Тара и тарные материалы ;

5.Запасные части;

6.Прочие материалы;

7.Материалы, переданные в переработку;

8.Строительные материалы;

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11.Специальная оснастка в эксплуатации.

Синтетический учет материалов ведется в Главной книге, аналитический в карточке складского учета.

Счет 10 корреспондирует со следующими счетами:

1)Оприходованы материалы на склад, поступившие от поставщиков

Дт 10 Кт 60

2)Учет НДС в стоимости материалов

Дт 19 Кт 60

3)Учтены расходы по доставке ТМЦ

Дт 10 Кт 60,76,70,69,71 и др.

4)Приобретены материалы подотчетными лицами

Дт 10 Кт 71

5)Учтен НДС

Дт 19 Кт 71

6)Изготовлены материалы хозяйственным способом в ремонтном цехе

Дт 10 Кт 23

7)Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы

Дт 10 Кт 75

8)Получены безвозмездно материалы и оприходованы по рыночной стоимости

Дт 10 Кт 98

9)После списания материалов в производстве

Дт 20 Кт 10

10)Стоимость безвозмездно полученных материалов относится в доход предприятия

Дт 98 Кт 91

11)Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств

Дт 10 Кт 91

12)Из производства получены возвратные отходы

Дт 10 Кт 20

13)Отпущены материалы из центрального склада в кладовую цеха

Дт 10 Кт 10

14)Израсходованы сырье и материалы на производственные нужды

Дт 20 Кт 10

15)Материалы израсходованы во вспомогательных производствах

Дт 23 Кт 10

16)Материалы израсходованы на общепроизводственные нужды

Дт 25 Кт 10

17)Материалы израсходованы на общехозяйственные нужды

Дт 26 Кт 10

18)Материалы израсходованы на исправление брака

Дт 28 Кт 10

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам.

В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам.

Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

Учет материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

1)Приобретены материальные ценности

Дт 15 Кт 60

2)Учтен НДС

Дт 19 Кт 60

3)После оприходовании материалов НДС, уплаченный поставщиками, относится на расчеты с бюджетом

Дт 68 Кт 19

4)Учтены транспортные расходы по доставке материалов

Дт 15 Кт 23,76,60

5)Оприходованы материалы по учетным ценам

Дт 10 Кт 15

Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается на счет 16.

По дебету счета 15 учитываются фактически затраты, а по кредиту учетная стоимость.

6)Если учетная цена выше фактической (экономия), то на сумму превышения составляется бухгалтерская проводка

Дт 15 Кт 16

7)Списано превышение фактической себестоимости над учетной (перерасход)

Дт 16 Кт 15

8)Отклонение в стоимости материалов отпущенных в производство списано на счета затрат

Дт 20,23,25,26,44 Кт 16

9)Кредитовое сальдо по ч.16 стартируется в конце отчетного месяца корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы

Дт 20,23,25,26 Кт 16

Учет расчетов с бюджетом по НДС по материалам

В соответствии с НК РФ все плательщики НДС на реализуемую продукцию обязаны составлять счета-фактуры.

Они содержат следующие реквизиты:

1.порядковый номер;

2.наименоание и регистрационный номер поставщика;

3.наименование получателя материалов;

4.стоимость материалов;

5.сумма НДС;

6.дата составления счета – фактуры.

Документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером.

Полученные от поставщиков счета – фактуры регистрируются в книге покупок, которая предназначена для определения суммы налога, подлежащего зачету.

НДС по поступившим материалам учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

1) Дт 19 Кт 60,76,71

Суммы НДС, уплаченные поставщикам подлежат возмещению из бюджета

2) Дт 68 Кт 19

После оприходовании материалов

В случае реализации материалов на сторону, начисляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

3) Дт 91 Кт 68

При этом сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается в дебет ч. 91

Дт 91 Кт 19

Инвентаризация материалов и учет ее результатов

Инвентаризация – это фактический пересчет имеющихся в наличии хозяйственных средств.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие материалов устанавливается путем осмотра, взвешивания, пересчета.

Для проведения инвентаризации наименования и номенклатурные номера ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи с указанием количества и других необходимых данных.

На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации излишки отражается в учете как прочие доходы.

1) Дт 10 Кт 91-1

2)Выявлена недостача материалов по фактической себестоимости

Дт 94 Кт 10

3)Списано недостача в пределах норм естественной убыли

Дт 20,25,26 Кт 94

4)Недостача сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо

Дт 73-2 Кт 94 по фактической себестоимости

Дт 73-2 Кт91.1 разница между фактической стоимостью и розничной

5)При отсутствии виновников или во взыскании недостающих ценностей отказано судом

Дт 91 Кт 94 или 73-2

6)Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий

Дт 99 Кт 10.