Тема 1.3 Учет финансовых вложений

Классификация и оценка финансовых вложений.

Учет финансовых вложений. Назначение счета 58 «Финансовые вложения», его корреспонденция с другими счетами.

Классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения в активы других организаций с целью получения доходов в виде процентов, дивидендов.

К финансовым вложениям относятся:

1. вклады в уставные капиталы других организаций;

2. предоставленные другим организациям займы;

3. государственные ценные бумаги;

4. долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

5. депозитные вклады в кредитных организациях (т.е. это инвестиции в денежной форме).

Не относятся к финансовым вложениям:

1. собственные акции, выкупленные у акционеров;

2. векселя, полученные в счет оплаты товаров, работ, услуг;

3. драгоценные металлы;

4. вложения в основные средства, нематериально-производственные запасы, предоставляемые за плату во временное пользование.

Наиболее распространены финансовые вложения в ценные бумаги, т.е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных сертификатов и т.п.

Ценные бумаги являются документами, удостоверяющими наличие финансовых вложений.

Ценные бумаги делятся на долговые и долевые.

Долговые ценные бумаги выпускаются в виде различных облигаций с фиксированным процентом и обязательством выплатить сумму долга к определенному срок.

Выпуск облигаций – это особая форма срочного кредитования. Держатели облигаций имеют право на распределяемую прибыль и активы общества при ликвидации.

Долевые ценные бумаги выпускаются в виде различных акций, которые определяют долю инвестора в уставном капитале и дают ему право на получение дивидендов.

Организация, которая выпускает в обращение ценные бумаги, называется эмитентом (производит эмиссию). Приобретают ценные бумаги инвесторы. Поэтому ценные бумаги подразделяются на выпущенные (эмитированные) и приобретенные в результате инвестиций.

Ценные бумаги могут иметь разную оценку:

1. номинальную – указанную на ценной бумаге;

2. эмиссионную – цена первичной продажи;

3. рыночную – курс акций на вторичном рынке;

4. балансовую – цена приобретения ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов.

К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

1. покупная стоимость;

2. суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

3. вознаграждения посреднику, через которого приобретены активы и др.

Ценные бумаги на рынке ценных бумаг оцениваются по текущей рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений внесенных в уставный капитал должна быть согласована с учредителями, а денежную оценку производит независимый оценщик.

Все финансовые вложения организации подразделяются на две группы:

• долгосрочные финансовые вложения, т.е. инвестиции на срок свыше одного года;

• краткосрочные финансовые вложения – инвестиции на срок до одного года.

Учет финансовых вложений. Назначение счета 58 «Финансовые вложения», его корреспонденция с другими счетами

Согласно ПБУ19/02 финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая в процессе хозяйственной деятельности может изменяться и оцениваться по текущей рыночной стоимости (последующая оценка).

Финансовые вложения могут быть:

1. куплены за счет собственных средств или заемных средств;

2. внесены в уставный капитал другой фирмы;

3. получены безвозмездно;

4. приобретены по бартеру т.д.

Для учета наличия и движения финансовых вложений, используется счет 58 «Финансовые вложения», счет активный.

По дебету отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счета – списание этих сумм.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 паи и акции;

58-2 долговые ценные бумаги

58-3 предоставленные займы

58-4 вклады по договору простого товарищества и др. (прочие финансовые вложения).

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений.

Ценные бумаги необходимо записывать в книге учета ценных бумаг. В ней предусмотрены следующие реквизиты:

1. наименование эмитента;

2. номинальная цена;

3. покупная стоимость;

4. номер;

5. серия;

6. общее количество;

7. дата покупки;

8. дата продажи;

9. кому.

Книга должна быть скреплена печатью, страницы пронумерованы, она подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Каждая организация может быть участником в уставном капитале другого предприятия.

1. Отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений

Дт58-1 Кт76

2. Произведена оплата вклада в уставный капитал денежными средствами

Дт76 Кт51,52

3. Отражена передача активов в уставный капитал (ОС, НА, оборудования, материалов, товаров, готовой продукции)

Дт58-1 Кт01,04,07,10,41,43

Разница между оценкой вклада и стоимостью передаваемого актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Положительная разница Дт58-1 Кт91-1

Отрицательная Дт91-2 Кт 58-1

Приобретение ценных бумаг:

1. оприходованы купленные ценные бумаги (акции)

Дт58- 2 «Долговые ценные бумаги» Кт60

НДС не выделяется и включается в стоимость ценных бумаг

2. с расчетного счета организация произвела оплату

Дт60 Кт51

К долговым ценным бумагам относятся также облигации и финансовые векселя.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенностью учета облигаций являются:

начисление дохода и списание разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

1. Оприходованы купленные облигации

Дт58-2 Кт76

Дт76 Кт51

2. Начислен доход (купонный)

Дт76 Кт91-1

3. Списана разница между купонной стоимостью и номинальной

Дт91-2 Кт58 (фактическая стоимость выше номинальной)

4. Фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал от учредителей

Дт58-1 Кт75-1

Дт75-1 Кт80

4. Ценные бумаги получены безвозмездно, оприходованы по рыночной стоимости

Дт58-1 КТ98-2

Продажа ценных бумаг:

1. Списана учетная стоимость проданных облигаций

Дт91-2 Кт58-2

2. Начислена сумма выручки

Дт76 Кт91-1

3. Получены денежные средства на расчетный счет

Дт51 Кт76

Заем:

4. Предоставлен заем в соответствии с договором

Дт58-3 Кт 76

5. Заем перечислен заемщику с расчетного счета

Дт76 Кт51

6. Начислены проценты по договору займа

Дт76 Кт91-1

7. Получены проценты

Дт51 Кт76

8. Возвращены заемные средства

Дт51 Кт58-3

На субсчете 58-4 отражаются операции по договору о совместной деятельности.

Для осуществления деятельности необходимо объединение вкладов участников договора.

Ведение учета может быть поручено одному из участвующих в совместной деятельности, что предполагает ведение отдельного баланса, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

По договору простого товарищества ( о совместной деятельности) вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений.

В качестве вкладов могут быть денежные средства, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и др.

Произведены вклады:

1. денежными средствами

Дт58-4 Кт50,51,52

2. основными средствами

Дт58-4 Кт01-2 или

Дт01-2 Кт 01-1 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01-2 – амортизация

Дт91-2 Кт01-2 – остаточная стоимость

Дт58-4 Кт91-1 – по договорной стоимости

3. материалами

Дт91-2 Кт10 по балансовой стоимости

Дт58-4 Кт91-1 по договорной стоимости

Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества могут отражаться на счетах следующим образом:

1. Признана задолженность по вкладам в простое товарищество

Дт58-4 Кт76

2. Отражен взнос в денежной форме в счет вклада

Дт76 Кт50,51,52

3. Отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в простое товарищество

Дт76 Кт01,04,10,41 и т.д.

4. отражена разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества

Дт58-4 Кт91-1 положительная разница

Дт91-2 Кт58-4 отрицательная разница.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете определяется учетной политикой.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предприятия могут создаваться по каждому виду ценных бумаг резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги.

Организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной (рыночной).

На выявленную разницу составляется бухгалтерская проводка

Дт91-2 Кт59 «Резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги»

Если в конце следующего года рыночная стоимость ценных бумаг увеличится, то резерв уменьшается на соответствующие суммы

Дт59 Кт91-1.