Тема 1.2 Учет дебиторской задолженности
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Учет расчета с персоналом по прочим операциям.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет операций по внутрихозяйственным расчетам.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для нормальной производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимы материальные ценности. На этой стадии возникают расчетные взаимоотношения со своими поставщиками.
После завершения производственной стадии полученная продукция реализуется.
Денежную выручку за проданную продукцию используют на финансирование затрат на производство, на уплату налогов, взносов по социальному страхованию и т.д.
Расчетные взаимоотношения осуществляются в основном в безналичной форме путем перечисления средств по счетам в банках.
Формы расчетов предприятия избирают самостоятельно и предусматривают в договорах со своими контрагентами.
Основным документом, регламентирующим безналичные расчетные отношения, является Гражданский кодекс РФ.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие по договору материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные работы).
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется активный счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».
По кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность за полученные
товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги (электроэнергию, газ, воду т т.д.), а по дебету ее погашение (оплата счетов).
Счет 60 может быть активным только в том случае, если была произведена авансовая оплата поставщику.
Сальдо кредитовое означает задолженность организации:
по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
неоплаченным в срок расчетным документам;
неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты не поступили;
выданным векселям, срок отплаты которых не наступил.
Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта в журнале-ордере №6.
Синтетический учет ведется в главной книге.
Счет 60 корреспондирует со следующими счетами:
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета
Дт60 Кт51
Приобретенные материалы оплачены наличными
Дт60 Кт50
Оплачены приобретенные ТМЦ с расчетного, валютного, с аккредитива, краткосрочной ссудой банка
Дт60 Кт51,52,55,66
Выделен НДС, уплаченный при приобретении материалов
ДТ19 «НДС по приобретенным материалам» Кт60
Стоимость выполненных работ отнесена на себестоимость основного производства
Дт20 Кт60
Отражена сумма НДС на стоимости работ
Дт19 Кт60
При приемке материалов от поставщика обнаружена недостача, оплата произведена. Предъявлена претензия к поставщику.
Дт76.2 Кт60
Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. На склад неотфактурованные поставки приходуются на основании акта о приемке материалов по учетным ценам или по ценам предыдущих поставок.
В следующем месяце при поступлении документов от поставщика, запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуют в суммах, указанных в расчетных документах.
Дт15 Кт60 С 30 000 или Д К С
10 15 30 000 10 60 30 000
30 000
60
10
15
60
30 000
15 60 31 000 10 60 31 000
15 1 000
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями заказчиками отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Счет 62 является активным.
По дебету счета при отгрузке продукции покупателем возникает дебиторская задолженность, а по кредиту её погашение, т.е. поступление денег от покупателя за продукцию.
Счет 62 может быть пассивным, если получен аванс от покупателя (предварительная оплата по договору).
Аналитический учет ведется по каждому покупателю или заказчику.
Счет 62 корреспондирует со следующими счетами:
Начислена выручка за отгруженную продукцию по договорным ценам.
Дт 62 Кт 90 «Продажи субсчет 90-1 Выручка»
Получена выручка за реализованную продукцию в кассу
Дт 50 Кт 62
Зачислена выручка за реализованную продукцию на расчетный счет, валютный
Дт51,52 Кт 62
Начислена выручка за проданные материалы, основные средства
Дт 62 Кт 91-1
Получен аванс на расчетный счет
Дт51 Кт 62
Зачтен аванс при отгрузке продукции.
Дт62Субсчет «Авансы полученные» Кт 62
Учет расчетов с подотчетными лицами
Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы и пр.
Работники, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается.
Выдача наличных под отчет производиться при условии полного отчета по ранее выданному авансу.
В служебные командировки направляются только работники организации.
Командированному выдается командировочное удостоверение.
В командировке рабочему сохраняется место работы, должность и средний заработок.
Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя в качестве аванса.
В состав затрат по служебным командировкам включаются затраты:
по найму жилого помещения;
по бронированию гостиницы и билетов;
проездные билеты (кроме такси) и постельные принадлежности, провоз багажа;
оплата разовых проездных билетов на городской транспорт;
суточные за время нахождения в командировке;
телефонные переговоры, если они связанны с производством.
Все расходы должны оформляться документами.
Работники организации могут получать в кассе наличные деньги на покупку товаров, ГСМ, на оплату работ и услуг, на представительские нужды.
В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приёма (завтрак, обед) транспортным обеспечением, оплатой услуг переводчиков и др.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока,на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчёт об израсходованных суммах. На основании авансового отчета определяется остаток неиспользованных сумм авансов или перерасход.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета отражаются суммы выданные работникам под отчёт или в возмещение перерасхода.
По кредиту - израсходованные суммы согласно утвержденному руководителем авансового отчета, возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм или удержанные из заработной платы.
Счёт 71 имеет развернутое сальдо.
Дебетовое - означает дебиторскую задолженность работника предприятию, кредитовое сальдо - задолженность предприятия должностному лицу.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу.
Корреспонденция счета 71 с другими счетами
Из кассы выдан аванс или перерасход по авансовому отчету работнику организации
Дт 71 Кт 51
Перечислено с расчетного счета или выданы денежные средства с валютного счета подотчетному лицу.
Дт 71 Кт 51,52
На основании авансового отчета списывается задолженность с подотчетного лица за купленные материальные ценности.
Дт 10 Кт 71
выделен НДС по купленным материалам
Дт 19 Кт 71
Израсходованы подотчетные суммы на командировочные расходы
Дт 26,44 Кт 71
Возвращен в кассу остаток неиспользованной суммы
Дт 50 Кт 71
Не сданные срок остатки подотчетных сумм удержаны из з/платы
Дт 70 Кт 71
В случаях, когда подотчетные лица не представляют авансовый отчет и не возвращают полученные авансовые суммы, их относят на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дт94 Кт 71,а затем на виновное лицо
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94
По истечении срока исковой давности сумма невозмещенного ущерба списываются на убытки Дт 91-2 Кт 73-2
Учет расчета с персоналом по прочим операциям
Кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами может быть дебиторская задолженность за работниками по следующим операциям:
задолженность по предоставленным займам;
задолженность за товары, проданные в кредит;
задолженность по возмещению материального ущерба.
Для их учета применяется счет 71 «Расчеты с персоналом и прочим операциям»
К данному счету могут быть открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, на образование домашним хозяйством и др.
Предоставлен работнику организации займ из кассы или с расчетного счета
Дт 73-1 Кт 50,51
Поступили платежи от работника в погашение задолженности по займу в кассу или на расчетный счет
Дт 50,51 Кт 73-1
Удержана из заработной платы сумма займа
Дт70 Кт 73
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником в результате недостач или хищений денежных или материальных ценностей, брака и других видов ущерба.
Выявлена недостача материалов
Дт 94 Кт 10
Недостача списана на виновное лицо в сумме фактической себестоимости
Дт 73-2 Кт 94
Если стоимость недостающих ценностей взыскивается по действующим ценам (рыночным),что превышает их учетную стоимость, то разница между рыночной и учетной ценой относится к доходам будущих периодов
Дт 73-2 Кт 98-4
Возмещение материального ущерба производиться путем удержания из заработной платы
Дт 70 Кт 73-2
Или путем взноса в кассу
Дт 50 Кт 73-2
По мере взыскания с виновного лица сумм разница между рыночной стоимостью и учетной относиться к прочим доходам
Дт 98 Кт 91-1
На субсчете 73-3 учитывают расчеты с персоналом по приобретенным или товарам в кредит.
Оформлен кредит работнику
Дт 73-3 Кт 66
Удержана из заработной платы задолженность по кредиту
Дт 70 Кт 73-3
Погашена задолженность по краткосрочному кредиту
Дт 66 Кт 51
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по разным причинам;
по страхованию имущества и персонала;
по претензиям к поставщику;
по начисленным дивидендам и прочим доходам;
по депонированным суммам и др.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе исполнительных листов, актов, справок, расчетов.
Учет таких операций ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Счет активно-пассивный имеет следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
76-2 «Расчеты по претензиям».
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
76-5 «Расчеты по исполнительным местам» и прочее.
По кредиту субсчета 76-1 учитываются начисленные суммы страховых платежей. Появляется задолженность перед страховщиком.
По дебету - перечисление сумм страховых платежей страховым организациям.
А также в дебет данного счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материальных ценностей, готовых изделий и т.п.)
Начислены суммы страховых платежей на основе договора между страхователем и страховщиком по обязательным и добровольным видам страхования.
Дт 20,23,25,26 Кт 76-1
В связи с тем, что срок действия договора может быть 1 год и более,то составляется бухгалтерская проводка
Дт 97«Расходы будущих периодов» Кт 76
В течении срока действия договора, ежемесячно равными суммами списывают на затраты
Дт 20,23,25,26 Кт 97
В результате страхового случая утрачены объекты основных средств, материалы, оборудование и т.д.
Дт 76-1 Кт 01,07,10
В соответствии с договором страхования получены от страховщиков суммы страховых возмещений
Дт 51,52 Кт 76-1
Не компенсируемые потери страховой организацией списываются на убытки
Дт 99 Кт 76-1
Аналитический учет ведется по страховщикам и договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям.
Претензии могут быть предъявлены за недостачу материалов, несоответствия цен и тарифов, обусловленных договором, а также при выявлении арифметических ошибок, за брак по вине поставщиков и т.д.
Предъявлена претензия к поставщикам и подрядчикам
Дт 76-2 Кт 60
Поступили платежи в погашение задолженности по предъявленной претензии
Дт 50,51 Кт 76-2
Суммы претензий не признанных плательщиками относятся к прочим расходам
Дт 91-2 Кт 76-2
Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются начисленные и уплаченные суммы доходов.
Начислены дивиденды на счета денежных средств
Дт76-3 Кт91-1
Получены дивиденды на счета денежных средств
Дт 50,51 Кт 76-3
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок.
Не выданная в установленный срок з/плата относиться на счет депонентов
Дт 70 Кт 76-4
По первому требованию депонента кассир получает в банке с расчетного счета наличные денежные средства
Дт 50 Кт 51
Выплачены из кассы суммы депонентам
Дт 76-4 Кт 50
По истечении срока исковой давности невостребованная депонированная з/плата относиться к прочим доходам
Дт 76-4 субсчет 76-5 Кт 91-1
Удержано из з/платы по исполнительным листам
Дт 70 Кт 76-5
Выплачены из кассы или перечислено с расчетного счета алименты
Дт 76-5 Кт 50,51
Учет операций по внутрихозяйственным расчетам
Под внутрихозяйственными расчетами понимаются расчеты юридического лица с филиалами и другими обособленными подразделениями, выделенные на отдельные балансы.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами ,им передается имущество вышестоящей организацией и они самостоятельно ведут хозяйственную деятельность.
Операции по внутрихозяйственным расчетам по выделенному имуществу и текущим операциям отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ,к которому открываются следующие субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»
79-2 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с филиалами ,представительствами по переданным им активам.
Головной организацией передано имущество филиалу
Дт 79-1 Кт 01,04,07,08,10,41,51
одновременно отражается сумма износа по ОС и НА
Дт 02,05 Кт 79-1
Филиалы принимают на учет выделенное имущество вышестоящей организацией
Дт 01,04,07,08,10,41,51 Кт 79-1
и сумма амортизации
Дт 79-1 Кт 02,05
На субсчете 79-2 учитываются все прочие расчеты между организацией и филиалами.
Передается доля общехозяйственных затрат ,расходов на продажу , относящаяся к деятельности обособленного подразделения
Дт 79-2 Кт 26,44
Переданы полуфабрикаты собственного производства ,готовая продукция
Дт 79-2 Кт 21,43
В обособленных подразделениях в учете делаются обратные записи.
На субсчете 79-3 учитываются расчеты по имуществу ,переданному в доверительное управление ,с учредителем управления ,с с доверительным управляющим.
Учредитель доверительного управления – собственник имущества ,которое передается другому лицу с целью извлечения прибыли .
Доверительный управляющий – юридическое или физическое лицо ,которое управляет полученным от учредителя имуществом.
В учете учредителя доверительного управления делаются следующие записи:
Передано имущество в доверительное управление
Дт 79-3 Кт 01,04,58 и др.
Списана начисленная амортизация по переданному имуществу
Дт 02,05 Кт 79-3
Начислен доход выгодоприобретателем (учредитель доверительного управления)
Дт 79-3 Кт 91-1
Получены денежные средства в счет прибыли по договору доверительного управления.
Дт 50,51 Кт 79-3
В учёте доверительного управляющего :
Получено имущество доверительным управляющим
Дт 01,04,58 и др. Кт 79-3
Одновременно на сумму начисленной амортизации
Дт 79-3 Кт 02,05
Все расходы доверительного управляющего учитываются по дебету счета 20 или 26 по каждому договору обособленно.
Дт 20,26 Кт 10,70,69,71 и т.д.
Начислена сумма вознаграждения ,причитающаяся доверительному управляющему
Дт 76 Кт 90-1
Списывается соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом
Дт 90 Кт 20,26