2. Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Счет 04 – активный, предназначен для учета наличия и движения нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по видам НМА в карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

При оприходовании НМА используется на право пользования, патенты, авторские договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Бухгалтерские проводки по учету поступления НМА:

1)Приобретены нематериальные активы

Дт 08-5 Кт 60,76

Дт19-2 Кт 60,76 - НДС по приобретенным НМА

Дт 60,76 Кт 51 - Произвели оплату с р/с за приобретенные НМА

Дт 04 Кт 08-5 - Оприходовали НМА

Дт 68 Кт 19 - НДС по оприходованным НМА отнесен за счет бюджета

2)НМА внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал

Дт 75 Кт 80

Дт 08-5 Кт 75-1

Дт 04 Кт 08-5 - Оприходованы НМА

3)Безвозмездно получены НМА

Дт 08-5 Кт 98-2

Дт 04 Кт 08-5 НМА передан в эксплуатацию

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации в доходы:

Дт 20,25, 26 Кт 05

Дт 98-2 Кт 91

3. Учет амортизации нма

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериальных активов на себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по нематериальным активам:

- с неопределенным сроком полезного использования.

- принадлежащим некоммерческим организациям.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

1. срока действия прав организации на нематериальный актив;

2. ожидаемого срока использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в учете и отчетности как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизации по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной его продажи.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным, размер амортизации по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется на необходимость его уточнения исходя из расчета ожидаемых экономических выгод Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в учете и отчетности как изменения в оценочных значениях.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Пример

ООО "Пассив" приобрело у ОАО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер "Пассива" сделает проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 - 100 000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

Для ООО "Пассив" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит:

833,33 руб. (100 000 руб. / 120 мес.).

Бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива.

Ежемесячную норму амортизации определяют по формуле:

┌───────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ │ │ Первоначальная │ │ Коэффициент (не может │

│ Сумма │ │ (остаточная) │ │ быть больше 3) │

│ ежемесячных │ │ стоимость │ │ ─────────────────────────── │

│амортизационных│ = │ нематериального │ х │ Оставшийся срок полезного │

│ отчислений │ │ актива - Сумма │ │ использования в месяцах │

│ │ │ начисленной │ │ │

│ │ │ амортизации │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────────┘

Пример

ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на изобретение. Стоимость исключительных прав согласно договору составила 100 000 руб. Срок полезного использования этого НМА - 10 лет (120 мес.). Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц - 100 000 руб. х 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1666,66 руб. - начислена амортизация за 1-й месяц;

2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) х 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1652,66 руб. - начислена амортизация за 2-й месяц;

3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) х 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1638,89 руб. - начислена амортизация за 3-й месяц;

4-й месяц - (96 694,68 руб. - 1638, 89 руб.) х 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1624,88 руб. - начислена амортизация за 4-й месяц;

5-й месяц - (95 055,79 руб. - 1624,88 руб.) х 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т.д.

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1610,87 руб. - начислена амортизация за 5-й месяц и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Пример

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного ЗАО "Актив", - 120 000 руб.

Экономический отдел "Актива" на основании данных технической документации рассчитал, что нематериальный актив должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации НМА фактический выпуск продукции составил 600 единиц.

Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

120 000 руб. х 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 6000 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

Во второй год фактический выпуск продукции составил 400 единиц.

Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

120 000 руб. х 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 4000 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». По кредиту учитывается начисление амортизации, по дебету – списание по выбывшим НМА.

Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 05 - Начислена амортизация по НМА

Дт 05 Кт 04 - Списана амортизация по выбывшим объектам