Розділ 3 організація і методика аудиту малоцінних та швидкозношуваних предметів

3.1. Організація аудиту малоцінних та швидкозношуваних предметів

Аудит є формою незалежного контролю, що забезпечує достовірність інформації фінансової звітності [3]. Значення аудиту малоцінних і швидкозношуваних предметів полягає у встановленні відповідності організації обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів чинному законодавству та положенням наказу про облікову політику. Організація і планування аудиту МШП забезпечують можливість визначення достовірності оцінки малоцінних і швидкозношуваних предметів, повноти та своєчасності відображення первинних даних у зведених документах і облікових регістрах, правильності відображення виробничих запасів в обліку і звітності господарюючого суб’єкта.

Основною метою організації та планування аудиторської перевірки є загострення уваги аудитора на найголовніших напрямках аудиту, встановленні проблем, які необхідно перевірити більш детальніше.

Організація аудиторської перевірки малоцінних і швидкозношуваних предметів включає в себе наступні етапи:

• укладання договору (отримання аудитором листа від замовника, здійснення попереднього обстеження у замовника, відсилання листа замовнику, підписання договору між аудитором і замовником);

• узгодження взаємних інтересів та вигод, термінів виконання аудиторської перевірки та вартості послуг, наданих аудиторами;

• добір джерел інформації та визначення методичних прийомів проведення аудиторської перевірки;

• складання програми проведення аудиторської перевірки;

• узагальнення результатів проведеної перевірки;

• підготовка та обговорення аудиторського висновку.

Весь процес організації аудиту можна розділити на п’ять основних етапів (стадій), які наведено в табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Основні етапи організації проведення аудиторської перевірки МШП на ДА завод «Електроважмаш»

Етапи організації проведення аудиторської перевірки на підприємстві
I етап	II етап	III етап	IV етап			V етап
		Планування	Процес аудиторської перевірки			Підготовка аудитор-ського висновку та його підпи-сання (заключний етап)
Підго-товчий етап	Заключення договору на проведення аудитор-ської перевірки МШП	Ознайомлення із системою внутрішнього контролю, уточнення аудиторського ризику та стратегії аудиту, розробка плану та програми аудиторської перевірки і розрахунок витрат часу	Проведення аудиторської перевірки, оцінка і тестування системи внутріш-нього контролю	Підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку, стратегія низького ризику	Зак-лючні про-цедури

Джерела інформації аудиту малоцінних і швидкозношуваних предметів є предметною областю дослідження. Це нормативні документи, облікова політика підприємства та джерела, в яких зафіксована інформація, що характеризує залишки і рух МШП:

1. наказ про організацію бухгалтерського обліку та облікову політики підприємства;

2. первинні документи з обліку надходження та витрачання МШП (накладні та податкові накладні постачальників, акти приймання-передачі, акти введення в експлуатацію, прибуткові ордера, вимоги, лімітно-забірні картки та ін.);

3. облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (відомість 3.3, журнал 3, 4, 5);

4. акти та довідки попередній ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю (інвентаризаційні описи та порівняльні відомості);

5. оборотні відомості по аналітичних рахунках та синтетичних рахунках;

6. головна книга по рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» та рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»;

7. звітність (форма № 1 «Баланс», форма № 2 «Звіт про фінансові результати», форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»;

8. Інші джерела (розрахунок амортизаційних відрахувань, довідки бухгалтерії, платіжні доручення і т.д.).

Під час проведення аудиторської перевірки малоцінних і швидкозношуваних предметів використовуються такі методи аудиту: економічний аналіз, інвентаризація, контрольні замірювання, вибіркові спостереження, документальна перевірка (по суті і арифметична), підтвердження, економіко-математичні методи, аналітичні і статистичні розрахунки, опитування, логічна перевірка, балансовий метод, порівняння, оцінка законності й обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського фінансового обліку, групування, систематизація, перевірка механічної точності, аналітичні тести та спеціальна перевірка.

До предмета аудиту малоцінних і швидкозношуваних предметів належать процеси та явища, відображені документально, пов’язані з рухом МШП, їх залишками, оцінкою тощо. Об’єктами аудиту малоцінних і швидкозношуваних предметів на ДП завод «Електроважмаш» є:

• кількісне та якісне приймання МШП від постачальників, а також при внутрішньому переміщенні між цехами, дільницями, матеріально-відповідальними особами, складами та виробництвом. При цьому досліджується: повнота оприбуткування МШП за даними бухгалтерського обліку; їх відповідність за кількістю та якістю за даними супровідних приймальних документів і складених матеріально-відповідальними особами, а також повнота оприбуткування МШП, які надійшли без супровідних документів;

• умови зберігання МШП і закріплення матеріальної відповідальності. Досліджується, чи відповідає стан складського приміщення вимогам зберігання ТМЦ (наявність вагів та час їх клеймування, полиць, шаф, контейнерів, протипожежного обладнання). Закріплення матеріальної відповідальності перевіряється за даними договорів про матеріальну відповідальність, укладених між адміністрацією підприємства та конкретними працівниками;

• МШП, їх використання та цілісність – перевіряється оцінка придбаних МШП, списання їх вартості при передачі в експлуатацію, наявність контролю за їх використанням;

• первинна документація з обліку МШП досліджується щодо достовірності відображених у ній господарських операцій;

• бухгалтерський облік та звітність досліджується стосовно достовірності даних щодо залишків та руху МШП, відображених в них;

• примітки до фінансової звітності. Досліджується інформація про методи оцінки МШП, балансову (облікову) вартість МШП;

• брак та пошкодження МШП – досліджуються причини. Які зумовили виникнення негативних явищ, розмір невиробничих витрат, встановлюються особи, винні в завданні збитків;

• нестача МШП та збитки, виявлені при інвентаризації, їх обґрунтованість і відповідальні особи – узагальнюється дослідження інших об’єктів, де виявлено збитки, перевіряється, чи підтверджується її розмір даними бухгалтерського обліку та іншими зібраними доказами, наскільки правильно встановлено матеріально відповідальність конкретних працівників і розмір її відшкодування

Планування аудиторської перевірки малоцінних і швидкозношуваних предметів залежить від організаційної форми, розміру і виду діяльності підприємства, виду аудиту, правильного уявлення аудитора про стан справ на підприємстві. Аудитор готує і документально оформляє загальний план аудиту, за яким потім здійснює аудит.

Оскільки на ДП завод «Електроважмаш» облік малоцінних і швидкозношуваних предметів є частково автоматизованим, то аудитору при плануванні перевірки розробляє і документально оформляю загальний план аудиту, що враховує методику ведення обліку на підприємстві.

План проведення аудиторської перевірки малоцінних і швидкозношуваних предметів наведено в табл.3.2.

Таблиця 3.2

План аудиторської перевірки малоцінних і швидкозношуваних предметів ДП завод «Електроважмаш»

Зміст робіт	Джерела інформації	Строки виконання
Ознайомлення з підприємством, попередня оцінка аудиторського ризику, вирішення питань договору, обмін листом-зобов’язанням	Преса, фінансова звітність, бесіди з керівництвом і персоналом, юридична документація	06.04.2012
Укладення та підписання договору на здійснення аудиторської перевірки	Документи та інформація	07.04.2012
Визначення системи ВК; уточнення аудиторського ризику та його компонентів, уточнення стратегії аудиторської перевірки та обсягу робіт	Опитування персоналу; обстеження; попередній аудитор; документи обліку та управління	08.04.2012-2012.04.2012
Розрахунок суттєвості; розробка плану та програми аудиту; розрахунок бюджету витрат часу	Вимога до організації ВК; матеріали попереднього аудиту	10.04.2012
Збір аудиторських свідчень; документування перевірки; оцінка аудиторських свідчень; оцінка зразка вибірки; коригування програми аудиту; виконання програми; тестування контрольних процедур	Спостереження; опитування; перерахунки; Запитні відповіді; угоди, контракти; облікова документація;вимоги до системи ВК	13.04.2012-16.04.2012
Групування виявлених помилок; аналіз суттєвості невиправлених помилок; перевірка узгодженості показників після виправлень; вибір аудиторського висновку і формування аудиторського звіту; підпис акта прийому-здачі аудиторського висновку	Кінцевий варіант звітності; підсумки аудиторської перевірки; аудиторські свідчення; протоколи про зустріч з клієнтом; протоколи обговорення результатів аудиту	17.04.2012

Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів здійснюється шляхом використання необхідних аудиторських тестів, вибіркової перевірки бухгалтерських регістрів, рахунків, первинної документації з урахуванням визначеного аудитором рівня суттєвості помилки. Операції з малоцінним та швидкозношуваними предметами є не такими складними, як чисельними, і для їх суцільної перевірки буде витрачено невиправдана кількість часу і праці. Тому при плануванні аудиту, аудитор, як правило, приймає рішення щодо проведення вибіркової перевірки

Перелік питань, які підлягають перевірці, визначається в Програмі аудиту МШП. Перелік основних аудиторських процедур, що входять до програми аудиту малоцінних і швидкозношуваних предметів наведено в табл. 3.3.

Таблиця 3.3