Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Призначення рахунку

для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об’єктів в обліку на рахунку 10 «Основні засоби»

За дебетом

рахунку

За кредитом рахунку

Надходження (придба-них, створених, безоплатно отриманих) інших необоротних матеріальних активів (за первісною вартістю) на підприємство; сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта, що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод первинно очікуваних від викорис-тання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта

Вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта та сума їх уцінки

Субрахунки:

111 «Бібліотечні фонди» - для ведення обліку наявності та руху бібліотечних фондів;

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» - для відображення вартості предметів строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів та інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів;

113 «Тимчасові (нетитульні) споруди» - для ведення обліку експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд;

114 «Природні ресурси» - для ведення обліку наявності та руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафти, газу тощо);

115 «Інвентарна тара» - для ведення обліку наявності та руху інвентарної тари;

116 «Предмети прокату» - для ведення обліку наявності та руху активів, призначених для видачі напрокат;

117 «Інші необоротні матеріальні активи» - для ведення обліку наявності та руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Рис. 2.3. Призначення та побудова рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Таблиця 2.4

Відображення в обліку малоцінних необоротних матеріальних активів дп завод «Електроважмаш» у 2012 році

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Господарські операції по надходженню МНМА на підприємство
1	Акт приймання-передачі	Оприбутковано спеціальний пристрій	153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	7500,00
			644 «Податковий кредит»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	1500,00
2	Податкова накладна постачальника	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641(1) «Розрахунки за податками"	644 «Податковий кредит»	1500,00
3	Рахунок, акт	Відображено витрати на установку спеціального пристрою	153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками	1300,00
			644 «Податковий кредит»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками	260,00
4	Податкова накладна постачальника	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641(1) «Розрахунки за податками"	644 «Податковий кредит»	260,00
5	Акт введення в експлуатацію	Введено в експлуатацію малоцінний необоротний матеріальний актив	112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»	153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»	8800,00
6	Платіжне доручення	Сплачено постачальнику за малоцінний необоротний матеріальний актив	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками	311(3) «Поточний рахунок в національній валюті»	9000,00
Нарахування амортизації на інші необоротні матеріальні активи:
7	Розрахунок амортизаційних відрахувань	- на об’єкти виробничого призначення	23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати»	132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»	1860,00
8		- на об’єкти загальногосподарського призначення	92 «Адміністративні витрати»	132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»	960,00

Продовж. табл. 2.4

1	2	3	4	5	6
9	Розрахунок амортизаційних відрахувань	- на об’єкти, що забезпечують збут продукції	93 «Витрати на збут»	132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»	485,20
10		- на об’єкти, що використовуються для досліджень і розробок, здійснюваних підприємством	941 «Витрати на дослідження і розробки»	132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»	150,30
11		- на об’єкти житлово-комунального призначення	949 «Інші витрати операційної діяльності»	132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»	85,60

На рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» на підприємстві обліковуються тільки МШП на складі, даний рахунок не має субрахунків. Дебетові обороти рахунка 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» відображаються у журналі 3 розділі І у кореспонденції з кредитом рахунків 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» та 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Оборот по кредиту рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» в кореспонденції з дебетом витратних рахунків відображається у журналі 5 розділі ІІІ Витрати діяльності.

Синтетичний та аналітичний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів ведуть бухгалтер з обліку матеріалів, бухгалтер з обліку розрахунків (дебет) та бухгалтер з обліку основних засобів, операцій у виробництві, автопарку. Основними обліковими регістрами з обліку МШП є накопичувальні відомості (формуються бухгалтерською програмою), відомість 3.3, журнал 3 та журнал 5.

На всі малоцінні і швидкозношувані предмети, що надходять на склади ДП завод «Електроважмаш» на підставі видаткової та податкової накладних завідуючі складами оформляють прибуткові ордери, де зазначаються наступні реквізити: назва підприємства, назва документа, його номер та дата складання, назва постачальника, транспортний документ, назва матеріалу, одиниці виміру, кількість (по документах і фактично отримано), ціна без ПДВ, сума, порядковий номер запису по заводській картотеці та підписи відповідальних осіб.

Відпуск малоцінних і швидкозношуваних предметів зі складів підприємства для використання у виробничому процесі оформляється лімітно-забірними картками або вимогами. При реалізації МШП стороннім підприємствам, організаціям чи фізичним особам виписується накладна на відпуск матеріалів на сторону. Існуюча сукупність форм первинної документації з обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів дає можливість побудови такої системи обліку, яка відповідає масштабам ДП завод «Електроважмаш», його організаційно-структурній формі та об’єктивним умовам функціонування.

Аналітичний облік застосовується для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку і використовує крім вартісного (грошового) вимірника натуральні і трудові вимірники.

Аналітичний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів на підприємстві здійснюється за допомогою спеціально розробленої програми «Склад». Ця програма була створена в 2008 році програмістом по замовленню підприємства і використовується для обліку виробничих запасів. Використання цієї програми передбачено лише для двох працівників – завідуючого складом та бухгалтера по матеріалах.

Бухгалтер з обліку матеріалів відкриває картку обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МШ-2) для обліку цінностей, виданих під розписку майстру, бригадиру (для бригади) чи конкретному робітнику для тривалого користування. В картці робиться відмітка про дату видачу МШП, їх кількість, запис про повернення. Картки зберігаються в бухгалтерії доти, доки не закінчиться нормативний термін використання малоцінних і швидкозношуваних предметів, або не відбудеться вибуття їх з інших причин, оформлене актом на вибуття, номер та дата якого записується в картці. Таким чином здійснюється кількісний оперативний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів на ДП завод «Електроважмаш».

Оскільки організація аналітичного обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів в експлуатації має визначені особливості залежно від видів предметів, розглянемо специфіку обліку найбільш поширених з них на ДП завод «Електроважмаш».

1. Інструменти та пристрої загального користування.

Існує два варіанти організації обліку операцій з видачі інструментів та пристроїв зі складу в інструментальні комори. При першому варіанті всі операції з руху інструментів і пристроїв між складом і коморами підприємства оформляються первинними документами в такому порядку:

• при одержанні коморами інструментів і пристроїв зі складу виписується лімітно-забірна картка або вимога;

• повернення коморами інструментів і пристроїв на склад - оформляється накладна-вимога;

• здача коморами непридатних, зношених інструментів і пристроїв у вигляді брухту, утилю – накладна-вимога.

У цьому разі інструменти, що стали непридатними, і пристрої списуються на підставі карточок складського обліку.

При другому варіанті документальному оформленню підлягають тільки операції з руху інструментів і пристроїв, пов’язаних зі зміною запасів у інструментальних (роздавальних) коморах. Цей варіант видачі інструментів і пристроїв прийнято називати методом обліку оборотного (обмінного) фонду інструментів в експлуатації. При цьому варіанті комори обмінюють на складі непридатні, зношені інструменти на придатні (штука на штуку), що не призводить до кількісної зміни запасів інструментів у коморах і тому не потребує складання спеціального первинного інструмента на обмін. Такий варіант обліку застосовують на ДП завод «Електроважмаш», оскільки на підприємстві добре організована система складського обліку та інструментальне господарство.

Цей варіант організації обліку передбачає виписку первинних документів тільки на операції з доукомплектування роздавальних комор інструментами, яких бракує, або повернення на центральний склад надлишкових інструментів. Для обліку зміни запасу інструментів застосовується відомість форми МШ-1, на підставі якої вносяться зміни до карток складського обліку матеріалів. Що ведуться в інструментальній коморі та на складі.

Операції з обміну складом інструментів, що стали непридатними, який здійснюється за принципом штука за штуку або із заміни загублених інструментів оформляються актами форми МШ-5 з доданням актів про поломку і втрату інструментів форми МШ-4. Акт форми МШ-5 є підставою для одержання на складі нового інструмента замість списаного.

Оперативний облік і контроль за збереженням інструментів, що видаються у тимчасове користування на робочі місця, залежать від тривалості та інших умов їх закріплення за виконавцями.

Первісна видача інструментів і пристроїв на робочі місця в тривале користування проводиться відповідно до технологічних карт на підставі вимоги майстра і відображається в картках обліку МШП форми МШ-2, що відкриваються на кожного працівника. Який одержав ці предмети. Одержання інструментів і пристроїв підтверджується підписом робітника в картці форми МШ-2. Наступні видачі інструментів і пристроїв з роздавальної комори замість зношених документально не оформляються, а здійснюються при пред’явленні акта вибуття форми МШ-4.

Видача робітникам заводу інструментів у короткочасне користування контролюється за допомогою інструментальних марок (жетонів) без реєстрації в будь-яких документах.

При одно марочні системі контролю, яка застосовується на підприємстві, робітник одержує інструмент з роздавальної комори на підставі пред’явленої інструментальної марки з вибитим табельним номером. Видаючи працівнику інструмент, комірник поміщає інструментальні марки з комірки стелажа, у якій зберігався виданий інструмент, і повертає їх робітнику після здачі інструменту в комору.

2. Господарський інвентар.

Господарський інвентар відпускається зі складу підприємства в експлуатацію особам, відповідальним за його збереження, на підставі вимог, оформлених у встановленому порядку. Облік господарського інвентаря, отриманого зі складу, матеріально відповідальна особа веде в двох картках, одна з яких заповнюється за номенклатурними номерами інвентарю, а друга – за окремими особами, яким видано інвентар у користування.

Якщо господарський інвентар одержує зі складу безпосередньо особа, на ску покладено відповідальність за забезпечення його збереження в цеху, відділі або іншій службі, ця особа повинна здійснювати облік отриманого інвентаря в книзі (журналі), у якій зазначаються найменування і коротка характеристика предметів, дата надходження в експлуатацію, інвентарний номер, вартість, відмітка про вибуття.

3. Спеціальний одяг, взуття і засоби індивідуального захисту.

Видача, зберігання і користування спецодягом і засобами індивідуального захисту на ДП завод «Електроважмаш» здійснюється відповідно до порядку, встановленого Положенням про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затвердженим наказом державного комітету України з нагляду за охороною праці від 29.10.96 р. № 170 та Закону України «Про охорону праці». Норми видачі спецодягу містять не лише перелік установленого спецодягу, а і строки його носіння. Відповідно, якщо строк носіння спецодягу не минув, а він вже непридатний до подальшої експлуатації, виникає запитання, чи є заміна такого спецодягу наднормативною видачею.

Згідно зі ст. 8 Закону України «Про охорону праці» у разі передчасного зносу спецодягу не з вини працівника роботодавець зобов’язаний замінити його за свій рахунок. У разі придбання працівником спецодягу за свої кошти роботодавець зобов’язаний компенсувати йому всі витрати на умовах, визначених колективним договором.

Аналогічна норма міститься і в пп.3.3 і 3.5 Положення про спецодяг: якщо спецодяг або спецвзуття стали непридатними до закінчення строку їх носіння з не залежних від працівника причин, власник організовує їх заміну чи ремонт.

Отже, підприємство, зобов’язане замінити спецодяг, зіпсований не з вини працівника [17].

Засоби індивідуального захисту, що видаються працівникам на підставі і в порядку, передбаченому нормативними актами, є власністю підприємства. Вони підлягають поверненню підприємству за будь-яких умов, включаючи випадки завершення визначених термінів їх придатності або випадки передчасного зносу і вимушеної заміни засобів індивідуального захисту з незалежних від працівника причин, самостійного придбання працівником засобів індивідуального захисту з подальшою компенсацією їх вартості у встановленому законодавством порядку, або якщо припиняються трудові відносини працівника з підприємством [6].

Облік видачі працівникам заводу спецодягу і спецвзуття ведеться в особовій картці форми МШ-6, у якій з описом та іншими даними, що характеризують такі предмети, відображають строки їх носіння і відсоток придатності. Картка форми МШ-6 ведеться в одному примірнику майстром дільниці і зберігається в місцях видачі спецодягу і спецвзуття до моменту їх вибуття через непридатність або втрату.

У разі втрати спецодягу і спецвзуття в картці робиться запис про їх вибуття на підставі акта форми № МШ-4.

Крім спецодягу і спецвзуття індивідуального користування, працівникам підприємства під час роботи видаються черговий спецодяг, спецвзуття і захисні засоби. Ці предмети видаються тільки на час виконання робіт, для яких вони передбачені, або можуть бути закріплені за певними робочими місцями та передаватися від однієї зміни працівників іншій. Ці МШП обліковуються на окремих картках форми МШ-6 з відміткою «Чергова».

Що стосується оформлення вибуття МШП, то для визначення їх непридатності до подальшого використання, неможливості або неефективності проведення їх відновлення, ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання зазначених предметів на підприємстві створена постійно діючі комісії.

Ці комісії роблять огляд предметів, що підлягають списанню, установлюють їх непридатність до відновлення і подальшого використання, визначають можливість використання або реалізації матеріалів, що залишаються від предметів, які списуються, а також складають акт на списання форми МШ-5 чи МШ-8 на підставі актів вибуття форми МШ-4.

4. Канцелярське приладдя.

На склад вони оприбутковуються на підставі видаткової накладної постачальника і списуються по вимозі на той відділ, куди були використані, як правило в тому ж самому місяці, або в наступному. Вартість цих малоцінних і швидкозношуваних предметів 100% відноситься на витрати того звітного періоду, в якому вони були понесені.

Аналітичний облік надходження малоцінних і швидкозношуваних предметів в розрізі по постачальникам ведеться у відомості 3.3, підсумкові дані якої у кореспонденції з кредитом рахунка 631 записуються у журналі 3 розділі І. Аналітичний облік вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів на підприємстві ведеться окремо за об’єктами обліку на підставі лімітно-забірних карток чи вимог. Основні господарські операції з обліку надходження та вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів на підприємстві та їх документальне оформлення наведено в табл. 2.5.

Для відображення вартості цих предметів використовуються дані бухгалтерського обліку матеріальних цінностей, відображених за рахунком 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети», тобто ті МШП, що перебувають на складах підприємства.

Отже, для синтетичного обліку малоцінних необоротних матеріальних активів, які зараховуються до складу основних засобів на ДП завод «Електроважмаш» використовується активний субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

Таблиця 2.5