36. Учет займов и кредитов, затрат и расходов по их обслуживанию

Экономическая сущность кредитов и займов

Кредитор и заемщик является участником кредитной сделки, оформленной кредитным договором и договором займа между которыми существуют следующие отличия:

1. если кредит предоставляется, как правило в денежной форме, то займы можно получить как в денежной так и материально – вещественной форме;

2. оплата % - тов по кредитному договору является обязательным условием, в то время как займы могут быть безпроцентными

3. кредиты могут предоставляться только кредитными организациями, займы любым юридическим и физическим лицом.

В б/у полученные по договору займа активы оцениваются по договорной стоимости.

Б/У кредитов и займов

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования учётной информации о расходах организаций, кроме бюджетных и кредитных по полученным займам включая выдачу векселей и выпуск облигаций по полученным кредитам.

Полученные организацией кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66,67 в зависимости от сроков их погашения.

Обособленно от основной суммы долга учитываются суммы начисленных % - тов на отдельном субсчете и дополнительные расходы связанные с экспертизой договоров, с оплатой информационных, консультационных, юридических услуг, услуг нотариуса и. т. п .

По общим правилам в б/у в кредите 66,67 отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисление % - тов по ним, а в дебете их погашение.

При инвентаризации займов и кредитов бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и просроченной задолженности по ним.

Займы и кредиты не оплаченные в срок должны учитываться обособленно в аналитическом учёте.

Кроме того в аналитическом учёте необходимо обеспечить получение информации по каждому кредитору, по каждому договору, по видам займов и кредитов и по целевому назначению кредитов.

Д 50, 51, 10, 41 К 66, 67 – при получении денежных средств и ТМЦ по договору займа

Д 51,52,55 К 66,67 – получение кредита

При этом договор наравне с первичными документами по фактической передаче активов или получению денежных средств является основанием для бухгалтерских записей.

Заём в форме отсрочки оплаты долга возникшего из другого договора, например, договора поставки (называют новацией долга) (по оплате полученных ТМЦ в заемной обязательство)

Д 60 К 66

Кредиты могут выдаваться в рублях и иностранной валюте. Во втором случае они подлежат пересчету в рубли на дату совершения операций и на дату составления БФО.

Датой совершения операции по кредитам и займам является дата фактического получения и погашения заемных средств, а также дата фактического признания соответствующих расходов. Курсовая разница при этом учитывается в Дебете или Кредите 91 в корреспонденции со счетами 66,67. В соответствии с ПБУ 15/2008 проценты по займам и кредитам могут включаться в стоимость инвестиционного актива если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением этого актива.

Д 07,08 К 66,67 – начислены % - ты по займам и кредитам полученных на приобретение, создание инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом – понимается объект имущества, который при подготовке к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление.

Проценты по займам и кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива, если выполняются условия:

1. расходы на приобретение (сооружение) ОС и НМА (инвестиционного актива) подлежат признанию в б/у (ПБУ 10/99)

2. расходы по займам и кредитам связанные с приобретением и строительством инвестиционного актива признаются в б/у

3. начаты работы по приобретению, сооружению, строительству, изготовлению инвестиционного актива

После ввода в эксплуатацию или постановке на учёт инвестиционного актива % - ты по займам и кредитам начисляются в общем порядке:

Д 91.2 К 66,67

Типовые (унифицированные) формы первичных документов для учёта расчетов по займам и кредитам не предусмотрены. Для расчёта % - тов и их распределения по счетам 08,97,91.2 организация самостоятельно разрабатывают формы первичных документов (бухгалтерская справка расчет)

В качестве первичных документов используются платежные поручения, выписка банка, приходные и расходные кассовые ордера, бланки, сертификаты ценных бумаг.

По кредиту 66,67 ведется ж- о № 4. В БФО форма № 1,2 (% - ты к уплате), ф № 4 поступление и выплаты по основной сумме долга – финансовая деятельность, а выплаты процентов – текущая деятельность ; ф № 5 по видам и срокам погашения.

Погашение суммы кредита и % - та по ним отражается по Д 66,67 К 51,52,55

При получении Д 66,67 К 50,51,10,41. В соответствии с УП может осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до срока погашения остается не более 365 дней

Д 67 К 66 – перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

Информация о гранте, залоге, поручительстве, третьих лицах отражается в дебете 009 – на сумму обязательств.

При погашении обязательств К 009.