4.5 . Преференции, предоставляемые для резидентов свободных экономических зон

В свободной экономической зоне в отношении ее резидентов действует особый режим налогообложения – специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

На территории свободной экономической зоны для ее резидентов создаются свободные таможенные зоны.

Земельные отношения в свободной экономической зоне регулируются законодательством об охране и использовании земель.

Отношения по установлению, взиманию и использованию арендной платы за землю в свободной экономической зоне регулируются законодательными актами с учетом особенностей, установленных законодательством о свободных экономических зонах.

Трудовые и связанные с ними отношения в свободной экономической зоне регулируются законодательством о труде.

Обеспечение свободной экономической зоны трудовыми ресурсами осуществляется путем привлечения в приоритетном порядке местных трудовых ресурсов, а также по желанию нанимателя трудовых ресурсов из других регионов Республики Беларусь, найма иностранных граждан и лиц без гражданства в соответствии с законодательством.

Основными составляющими специального правового режима СЭЗ являются особый налоговый режим и таможенный режим свободной таможенной зоны.

Особый режим налогообложения включает в себя установленный Указом № 262 перечень налогов и сборов, плательщиками которых являются резиденты СЭЗ, а также налоговые льготы. В частности:

- прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли;

- налог на добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь (за исключением ставки 10 (9,09) %), уплачивается организациями, являющимися резидентами СЭЗ, в размере 50 % от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ. Высвобожденные суммы налога на добавленную стоимость не подлежат обложению налогами (сборами);

- резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по основным средствам (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств (объектов незавершенного строительства) и транспортных средств;

- резиденты СЭЗ освобождаются от налога на приобретение автомобильных транспортных средств независимо от цели их приобретения.

В СЭЗ для ее резидентов создаются свободные таможенные зоны. Свободная таможенная зона - территория, в пределах которой резидентом СЭЗ могут размещаться иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также отечественные товары. Требования, условия и пределы прав владения, пользования и распоряжения товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, определены в § 12 Таможенного кодекса РБ и подп. 1.7-1.9¹ п.1 Указа № 262. Порядок создания и прекращения функционирования свободных таможенных зон, требования к их обустройству и оборудованию, обязанности владельцев свободных таможенных зон - резидентов СЭЗ, в отношении которых определена территория свободной таможенной зоны, определяются Указом Президента РБ от 31.01.2006 № 66 «Об утверждении Положения о свободных таможенных зонах, созданных на территориях свободных экономических зон» и постановлением ГТК РБ от 04.04.2006 № 27 «Об утверждении Инструкции о порядке согласования решений администраций свободных экономических зон об определении (упразднении) территорий свободных таможенных зон в границах свободных экономических зон, а также строительства в границах территорий свободных таможенных зон»

Земельные отношения в свободной экономической зоне (договор аренды, арендная плата)

Некоторые условия предоставления резидентам свободных экономических зон земельных участков

Правом предоставления и изъятия земельных участков резидентам СЭЗ, перевода земельных участков из одной категории в другую обладает администрация СЭЗ (Указ Президента РБ от 27.12.2007 № 667). Второй стороной в договоре аренды земли, заключаемом администрацией СЭЗ, вправе выступать только юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, которые имеют статус резидента СЭЗ. Следует обратить внимание на то, что администрация СЭЗ принимает решение об изъятии и предоставлении земельных участков резидентам СЭЗ только для строительства и обслуживания объектов недвижимости.

При этом:

• предоставление резидентам СЭЗ земельных участков для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в этих зонах осуществляется в соответствии с законодательными актами в области охраны и использования земель без проведения аукциона на право заключения договоров аренды, аукциона с условиями на право проектирования и строительства капитальных строений (зданий, сооружений) и аукциона по продаже земельных участков в частную собственность;

• предоставление резидентам СЭЗ земельных участков для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в границах этих зон в случае, если разработанным и утвержденным в установленном порядке генеральным планом СЭЗ (при размещении земельного участка в ее границах) допускается размещение испрашиваемого земельного участка для заявленных нужд, производится без предварительного согласования места размещения земельного участка для строительства объекта;

• размер арендной платы определяется местными исполнительными комитетами на основании кадастровой стоимости земельных участков с применением коэффициентов для определения размера платы за право заключения указанных договоров аренды в зависимости от срока аренды земельных участков, (установлены в приложении 1 к постановлению Совета Министров РБ от 26.03.2008 № 462 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 667»), а также дополнительного коэффициента 0,1. Размер арендной платы, определенный на дату заключения договора аренды на срок реализации инвестиционного проекта резидентом СЭЗ, не может изменяться в течение всего срока действия договора аренды.

Правовой режим налогообложения в свободной экономической зоне

Правовой режим налогообложения в СЭЗ на территории Республики Беларусь регламентирован НК, Указом № 262 и Законом.

В первую очередь, вопросы налогообложения нашли свое отражение в нормах НК.

По общему правилу, особенности налогообложения в СЭЗ распространяются на реализацию резидентами СЭЗ:

1) за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.

2) на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ

3) товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам.

При этом обязательно наличие условия: товары (работы, услуги) должны являться товарами (работами, услугами) собственного производства резидента СЭЗ, осуществляющего их реализацию, и должны быть произведены (выполнены, оказаны) им на территории СЭЗ, резидентом которой он является;

Особенности налогообложения в СЭЗ, установленные НК, не распространяются:

- на общественное питание, игорный бизнес, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;

- реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории;

- банки и страховые организации.

Особенности налогообложения в СЭЗ применяются резидентом СЭЗ не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации его в качестве резидента СЭЗ.

Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. При отсутствии раздельного учета указанных выручки (доходов), затрат (расходов) и сумм исчисление и уплата налогов, сборов (пошлин) производятся резидентами СЭЗ без применения особенностей налогообложения в СЭЗ.

Резиденты СЭЗ:

1) исчисляют и уплачивают в порядке, установленном НК, Таможенным кодексом РБ, законами Республики Беларусь и (или) актами Президента РБ, международными договорами Республики Беларусь, в т.ч. международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза (ст.327 НК) (таблица!!!):

- налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 % от общеустановленной ставки в размере 24 %, но не более чем по ставке 12 %. При этом прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли. Отсчет 5-летнего срока производится с первого налогового периода (включительно), в котором у организации возникла валовая прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров, полученную организацией после ее регистрации в качестве резидента СЭЗ. Однако приведенные положения не распространяются на резидентов СЭЗ, у которых отсчет 5-летнего периода начат до 1 января 2011 г. Для указанных резидентов СЭЗ отсчет 5-летнего периода производится в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2011 г.;

- налог на добавленную стоимость уплачивается резидентами СЭЗ в размере 50 % (по ставке 10%) от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с Перечнем импортозамещающих товаров. Высвобождаемые суммы налога на добавленную стоимость не подлежат обложению налогами (сборами).

- акцизы;

- налог на недвижимость;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- земельный налог;

- государственную пошлину;

- патентные пошлины;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- таможенные пошлины;

- таможенные сборы;

- местные налоги и сборы;

2) исполняют обязанности налоговых агентов, в т.ч. обязанности исчислять, удерживать и перечислять при выплате (начислении) заработной платы и иных доходов налоги, сборы (пошлины);

3) освобождены от уплаты налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования (п.4 ст.327 НК).

Предоставление преференций в рамках таможенного союза

В настоящее время развитие СЭЗ Республики Беларусь осуществляется в рамках таможенного союза и Единого экономического пространства (далее - ЕЭП). В связи с этим одной из основных задач законодательного регулирования деятельности СЭЗ на ближайшую перспективу является выработка единых стандартов и правил создания и деятельности СЭЗ.

В соответствии с Соглашением от 18.06.2010 с 1 января 2017 г. будут упразднены таможенные льготы, ранее установленные для резидентов СЭЗ национальным законодательством. Данное Соглашение является основным документом, регламентирующим вопросы развития СЭЗ в рамках таможенного союза. При этом в Республике Беларусь проводится активная работа по приведению национального законодательства о СЭЗ в соответствие с нормами таможенного союза. Так, уже упразднен ряд таможенных льгот для резидентов СЭЗ при поставке произведенной ими продукции на внутренний рынок таможенного союза: резиденты СЭЗ, зарегистрированные с 1 января 2012 г., лишены этих льгот, а резиденты, зарегистрированные до указанной даты, вправе применять их только до 2017 г.

С целью предоставления резидентам СЭЗ Республики Беларусь ряда компенсационных льгот (преференций), а также в связи с проводимой работой по приведению законодательства в соответствие с нормами Соглашения от 18.06.2010 Президентом РБ принят Указ от 24.02.2012 № 109 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам деятельности резидентов свободных экономических зон» (далее - Указ № 109).

Вышеназванным Указом для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 января 2012 г., с 2017 г. предоставляется ряд дополнительных (компенсационных) преференций, таких как:

• освобождение от осуществления компенсационных выплат стоимости удаляемых объектов растительного мира при строительстве объекта в пределах СЭЗ;

• освобождение от внесения платы за право заключения договора аренды земельного участка, а также от арендной платы сроком на 5 лет;

• иные преференции.

Кроме того, в развитие норм Указа № 109 принят ряд других нормативных правовых актов, и направленных на совершенствование законодательства Республики Беларусь о СЭЗ в рамках Таможенного союза. Также, отдельные дополнительные преференции для резидентов СЭЗ закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Резидентам СЭЗ, зарегистрированным с 1 января 2012 г., указанные выше дополнительные преференции предоставляются уже в настоящее время.

Таблица - Преференции, предоставляемые для резидентов свободных экономических зон в соответствии с законодательством Республики Беларусь

№ п/п	Условия ведения деятельности	Предоставленные преференции	Кому предоставлено	Срок действия	Чем регулируется предоставление преференций
Земельные отношения
1	Арендная плата за земельные участки	Освобождение от платы за право заключения договора аренды земельного участка, предоставляемого для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в границах СЭЗ	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 января 2012 г.	Не ограничен	Подпункт 1.13 п.1 Указа № 262
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 января 2012 г.	После 1 января 2017 г.
		Освобождение от арендной платы за земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные для строительства объектов (примечание 1)	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 января 2012 г.	На период проектирования и строительства этих объектов, но не более 5 лет с даты их регистрации	Указ Президента РБ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 января 2012 г.	Не ранее, чем с 1 января 2017 г. и не более 5 лет с указанной даты
		Запрет на повышение определенного при предоставлении в аренду размера ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах СЭЗ и предоставляемые в аренду их резидентам для реализации инвестиционных проектов	Администрациям СЭЗ	В течение всего срока реализации инвестиционного проекта
		Право уменьшать (увеличивать), но не более чем в 2 раза размер ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах СЭЗ (кроме случаев, указанных выше) (примечание 2)	Администрациям СЭЗ	Не ограничен
2	Возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства при изъятии земель	Освобождение от возмещения потерь сельскохозяйственного производства при изъятии сельскохозяйственных земель для реализации резидентами СЭЗ инвестиционных проектов в границах СЭЗ	Резиденты СЭЗ, зарегистрированные до 1 января 2012 г.	При предоставлении земельных участков с 1 января 2017 г.	Положение о порядке возмещения потерь сельскохозяйственного производства, утвержденное постановлением № 462
			Резиденты СЭЗ, зарегистрированные после 1 января 2012 г.	Не ограничен
		Освобождение от возмещения потерь лесохозяйственного производства при изъятии земель лесного фонда для реализации резидентами СЭЗ инвестиционных проектов в границах СЭЗ	Резиденты СЭЗ, зарегистрированные до 1 января 2012 г.	При предоставлении земельных участков с 1 января 2017 г.	Положение о порядке возмещения потерь лесохозяйственного производства, утвержденного постановлением № 462
			Резиденты СЭЗ, зарегистрированные после 1 января 2012 г.	Не ограничен
Налогообложение, уплата пошлин
3	Земельный налог	Освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных в границах СЭЗ и предоставленных для цели строительства объектов	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным с 1 января 2012 г.	На период проектирования и строительства этих объектов, но не более 5 лет с даты регистрации в качестве резидента СЭЗ	Статья 194 НК
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 января 2012 г.	На период проектирования и строительства объектов, для строительства которых предоставлены земельные участки, но не ранее чем с 1 января 2017 г. и не более 5 лет с указанной даты
4	Налог на добавленную стоимость	Обложение НДС по ставке 10 % оборотов по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, установленным НК (примечание 3).   Справочно Перечень импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон и поставляемых на внутренний рынок республики, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 12.01.2012 № 39	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 апреля 2008 г.	До 31 марта 2015 г.	Статья 327 НК
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 апреля 2008 г.	В течение 7 лет с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ
5	Налог на прибыль (примечание 4)	1. Освобождение прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления резидентом СЭЗ прибыли (примечание 5). 2. Уменьшение на 50 % ставки налога на прибыль, установленной п.1 ст.142 НК, с уплатой налога по ставке не свыше 12 %	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 апреля 2008 г.	До 31 марта 2015 г.
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 апреля 2008 г.	В течение 7 лет с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ
6	Налог на недвижимость	Освобождение от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на территории СЭЗ, независимо от направления их использования (примечание 6)	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 апреля 2008 г.	До 31 марта 2015 г.
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 апреля 2008 г.	В течение 7 лет с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ
7	Государственная пошлина за выдачу специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь	Освобождение от уплаты государственной пошлины за выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства, привлекаемым резидентом СЭЗ для реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным с 1 января 2012 г.	Не ограничен	Подпункт 8.35 п.8 ст.257 НК
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 января 2012 г.	С 1 января 2017 г.
8	Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товара с территории свободной таможенной зоны СЭЗ (при этом не имеет значения, относятся ли данные товары к импортозамещающим товарам)	Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении иностранного товара, помещенного под таможенную процедуру (таможенный режим) свободной таможенной зоны, при его вывозе в неизменном состоянии за пределы таможенного союза	Резидентам СЭЗ		Соглашение от 18.06.2010
		Освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при вывозе товаров таможенного союза в неизмененном состоянии, а также товаров таможенного союза, в изготовлении (получении) которых не использовались иностранные товары, на остальную часть таможенной территории таможенного союза (примечание 7)	Резидентам СЭЗ
		Освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, в т.ч. отходов, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру (таможенный режим) свободной таможенной зоны, если такие товары не соответствуют критериям достаточной переработки (признаны иностранными товарами) в случае их вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза	Резидентам СЭЗ
		Освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, в т.ч. отходов, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру (таможенный режим) свободной таможенной зоны, если такие товары соответствуют критериям достаточной переработки (признаны товарами таможенного союза), в случае их вывоза на остальную часть таможенной территории таможенного союза. При этом такие товары признаются товарами таможенного союза	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 января 2012 г.	До 1 января 2017 г.
Иные преференции
9	Обязательная продажа иностранной валюты	Освобождение от обязательной продажи иностранной валюты	Резидентам СЭЗ	Не ограничен	Подпункт 4.1 п.4 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»
10	Осуществление компенсационных посадок и выплат стоимости удаляемых, пересаживаемых объектов растительного мира	Освобождение от осуществления компенсационных посадок и компенсационных выплат стоимости удаляемых, пересаживаемых объектов растительного мира при строительстве в границах СЭЗ объектов, предусмотренных в инвестиционном проекте, с правом удаления, пересадки объектов растительного мира	Резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 января 2012 г.	Не ограничен	Подпункт 1.12 п.1 Указа № 262
			Резидентам СЭЗ, зарегистрированным до 1 января 2012 г.	После 1 января 2017 г.