2. Учет затрат по основному производству
По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные (рис. 10.5).
К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции, работ, услуг. К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции, работ, услуг, а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.
Рис. 10.5. Группировка затрат по отношению к объему производства
Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно, не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. Позволяет проиллюстрировать понятие постоянных (С1пост), переменных (С1пер) и общих (С1) затрат (рис. 10.6).
Рис. 10.6. Постоянные и переменные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг
В некоторых случаях затраты сложно отнести к постоянным либо переменным. К тому же затраты, включенные в состав постоянных, при значительных изменениях объемов производства также изменяются. Поэтому затраты по отношению к объему производства правильнее называть условно-постоянными и условно-переменными.
Условно-переменные затраты учитываются на активном счете 20 «Основное производство».
Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» означает незавершенное производство на начало периода. По дебету формируются прямые расходы и косвенные расходы, которые предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства».
Затраты по основному производству отражаются в учете следующим образом:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» — израсходованы материалы по фактической себестоимости на производство продукции;
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» — израсходованы материалы по учетным ценам; Д-т 20 «Основное производство»
Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены;
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость энергии на технологические нужды;
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС на энергию;
Д-т 10 «Материалы»
К-т 20 «Основное производство» — оприходованы возвратные отходы.
Также затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Д-т 20 К-т 70.
Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д-т 20 К-т 69,
Также в дебете счета 20 собираются косвенные расходы:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 25 «Общепроизводственные расходы» — списаны общепроизводственные расходы;
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «Вспомогательные производства» — списаны расходы вспомогательного производства.
По кредиту счета 20 списываются расходы:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство» — оприходована готовая продукция, выпускаемая основным производством;
Д-т 90 «Продажи»
К-т 20 «Основное производство» — списана себестоимость работ, услуг.
Брак в производстве
Производственная деятельность организации предполагает потери от различных видов брака (рис. 10.7).
Производственный брак — это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.
Рис. 10.7. Классификация брака по виду и характеру
Сумма потерь от брака определяется на активном синтетическом счете 28 «Брак в производстве» путем сопоставления себестоимости окончательного брака (затрат на исправление частичного брака) и стоимости возвратных отходов, суммы, взысканной с виновного лица (рис. 10.8).
Рис. 10.8. Определение потерь от брака
Чтобы рассчитать себестоимость окончательного брака, нужно:
1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
2) рассчитать сумму взысканий с виновника брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Исправимый брак — это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить.
Пример. Рабочий, занятый в основном производстве, допустил исправимый брак партии деталей. Согласно первичным документам в расходы на исправление брака вошли себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, — 8500 руб.; оплата труда работника, исправившего брак,
5600 руб.; сумма начисленных взносов в ПФ, ФОМС, ФСС — 1456 руб. С виновника брака была удержана стоимость материалов, израсходованных на исправление брака.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (табл. 10.2).
Таблица 12.2