12. Акцизний податок як форма специфічних акцизів, алгоритм розрахунків та перспективи розвитку в Україні

Акцизний податок є специфічним акцизом, який, поряд з ПДВ і митом, належить до податків на споживання, непрямих податків. Історично специфічні акцизи виникли набагато раніше, ніж універсальні. В Україні акцизний податок був запроваджений у 1992 році і разом з ПДВ замінив податок з обороту. Акцизний податок має спільні та відмінні риси з податком на додану вартість (табл. 4.1). Таблиця 4.1 Спільні та відмінні ознаки ПДВ і акцизного податку ПДВ Акцизний податок Спільні ознаки - включається до ціни товару; - сума платежу не залежить від прибутку платника; - реальним платником є кінцевий споживач. Відмінні ознаки За об’єктом оподаткування додана вартість + специфічний акциз (якщо товар підакцизний) весь оборот з реалізації або кількість підакцизних товарів Періодичність сплати на кожному етапі руху товарів тільки один раз За фіскальним значенням стабільне джерело надходжень надходження залежать від кон’юнктури ринку За видами ставок 1. одна ставка (як правило) або диференціація незначна; 2. ставки процентні. 1. диференціація поширюється навіть на кожний вид товару в товарній групі; 2. ставки як процентні, так і тверді. Далі розглянемо основні елементи діючого механізму справляння акцизного податку.  4.2. Платники та об’єкт акцизного податку Платниками акцизного податку в Україні є особи, наведені на рис. 4.1. Реєстрація осіб як платників акцизного податку здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб’єкту відповідної ліцензії. Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов’язані надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анулюванні ліцензії у п’ятиденний строк з дня здійснення таких дій. Інші платники підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцезнаходженням (для юридичних осіб) або місцем проживання (для фізичних осіб - підприємців) не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому розпочато господарську діяльність. Не є об’єктом оподаткування (не підлягають оподаткуванню) такі операції з підакцизним товарами:              Експорт.              ввезення раніше експортованих товарів, з метою повернення, оскільки в них виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру. Переміщення підакцизних товарів (продукції) у межах одної юридичної особи (з місця виробництва на склад або з одного складу на інший) не призводить до передачі прав власності на такі товари (продукцію) іншим особам і відповідно не є об’єктом оподаткування акцизним податком. Але передача підакцизних товарів (продукції) по накладній на відпуск (внутрішнє переміщення) для власного споживання є об’єктом оподаткування акцизним податком. 4.3. Види підакцизних товарів та ставки акцизного податку Товари, що є підакцизними в Україні, зображено на рис. 4.3. Розрізняють такі види ставок акцизного податку: §  адвалорні (відсоткові, відносні); §  специфічні (тверді, абсолютні); §  адвалерні та специфічні одночасно (комбіновані). Ставки акцизного податку диференційовані на кожний вид товару груп підакцизних товарів. 4.5. Звільнення від сплати акцизного податку Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування: v    Операції з реалізації: 1) легкових автомобілів для інвалідів, у тому числі дітей-інвалідів, оплата яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, коштів фондів загальнообов’язкового державного страхування; 2) легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб підрозділів центрального органу виконавчої влади з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів; 3) алкогольних напоїв і тютюнових виробів безпосередньо вітчизняними виробниками магазинам безмитної торгівлі; Підставою для звільнення від сплати акцизного податку продукції, яка призначена для реалізації магазинами безмитної торгівлі, є належно оформлена митна декларація, яка оформляється під час відвантаження продукції від такого виробника. 4) скрапленого газу на спеціальних аукціонах для потреб населення. v     Операції з ввезення: 1) підакцизних товарів для офіційного користування дипломатичними представництвами, консульствами, виходячи з принципу взаємності щодо кожної окремої держави; 2) підакцизних товарів фізичними особами, що не перевищують норми безмитного ввезення; 3) підакцизних товарів, крім алкогольних та тютюнових виробів, як міжнародної технічної та гуманітарної допомоги; 4) еталонних (моніторингових) чи тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб’єктами господарювання, які мають ліцензії на виробництво тютюнових виробів, для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну); v    Операції з ввезення підакцизних товарів (продукції), що переміщуються через митну територію України транзитом. Акцизний податок у даному випадку не сплачується, за умови здійснення заходів щодо гарантування доставки товарів (продукції). v    Операції з тимчасового ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), з метою показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів та ярмарків, спеціальних виставкових заходів, якщо вони залишаються у власності нерезидентів та їх використання на території України не має комерційного характеру. Дані підакцизні товари пропускаються через митний кордон України без сплати податку під зобов’язання, узяте перед органом державної митної служби, про вивезення таких товарів (продукції) у тому самому стані, в якому вони ввозилися, крім змін внаслідок фактичного природного зношення, на строк тимчасового ввезення за умови надання гарантій (грошової застави) органу державної митної служби. v    Операції з реалізації і ввезення підакцизних товарів, крім нафтопродуктів, для виробництва підакцизних товарів. Підставою для звільнення від сплати акцизного податку при імпорті є пред’явлення органу державної митної служби ліцензії на право виробництва. v    Операції з безоплатної передачі підакцизних товарів, що перейшли у власність держави та конфіскованих з метою знищення.  4.6. Порядок подання податкової декларації та строки сплати до бюджету Порядок звітування Платники акцизного податку самостійно обчислюють суму податкового зобов’язання, яку зазначають у податковій декларації, та не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним подають до податкової служби. Строки сплати 1) Виробники підакцизних товарів перераховують податок до бюджету протягом 10 днів, наступних за днем подання розрахунку. 2) Виробники алкогольних напоїв з доданням спирту сплачують протягом 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового при придбанні марок акцизного податку. 3) Власники готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, - не пізніше дати відвантаження готової продукції. 4) Імпортери маркованої підакцизної продукції - під час придбання марок акцизного податку.

Наразі в Україні одним із основних джерел прибутків державної казни є акцизний податок (до 2011 р. — акцизний збір). Реформування платежу було спричинене тим, що акцизний збір, який функціонував в Україні до 2011 р. не виконував належним чином свої регулюючі завдання, про що свідчить панування на вітчизняному ринку контрабандних підакцизних товарів та продукції, виготовленої підпільними цехами без здійснення контролю її якості та без сплати будь-яких податків. Крім того, зміни механізму акцизного оподаткування, викликані прийняттям окремих положень Податкового Кодексу України вимагають посилення уваги до проблем акцизного оподаткування.

Проблемам акцизного оподаткування присвячено наукові дослідження таких вчених як: В. Андрущенка, В. Вишневського, Т. Васильціва, А. Дриги,  О. Данілова, Ю. Іванова, І. Луніної, А. Луцика, І. Лютого, П. Мельника, В. Мельника, В. Опаріна, А. Соколовської, В. Федосова та С. Юргелевича.

Метою дослідження є розробка науково-обґрунтованих пропозицій щодо вдосконалення акцизного оподаткування в Україні.

Акциз є податковою формою, що має тривалу історію, адже цей платіж справляється в Європі та і на території України уже кілька століть [1, с. 114].

Англійський вчений У.Петті з приводу акцизного оподаткування зазначив що, по-перше, природна справедливість вимагає, щоб кожен сплачував відповідно до того, що він насправді споживає, внаслідок чого акцизний податок навряд чи нав’язується кому-небудь проти волі та його надзвичайно легко сплачувати тому, хто задовольняється предметами першої необхідності; по-друге, цей податок схиляє до ощадливості, що є єдиним способом збагачення народу; по-третє, ніхто не сплачує двічі за ту саму річ, оскільки ніщо не може бути спожите більше ніж один раз [3, с. 77].

Окрім того, останніми роками завдяки підвищенню рівня тінізації виробництва підакцизних товарів в Україні, внаслідок невідповідності розміру ставок акцизного збору цінам на підакцизну продукцію, частка акцизного збору в структурі податкових надходжень державної казни дещо скорочувалась.

Причинами зростання кількості порушень вимог законодавства про виробництво та обіг підакцизних товарів було постійне зростання ставок акцизного збору та інші недоліки механізму його справляння, частина з яких була ліквідована під час роботи над відповідним розділом Податкового Кодексу України.

Зокрема, Податковий Кодекс України дещо розширив коло платників акцизного податку та збільшив перелік об’єктів оподаткування акцизним податком.

Також Податковий Кодекс визначив, що базою оподаткування акцизним податком є вартість та обсяги втрачених підакцизних товарів у розмірах, що перевищують встановлені норми витрат, та, крім того, що у разі наднормативного витрачання спиртів різних видів, базою оподаткування є кількість (або вартість) підакцизних товарів, що їх можна було б виробити з обсягів спиртів різних категорій, що витрачені понад визначені законодавством нормативи [5, с. 27-32].

До позитивних новацій Податкового Кодексу, що, з одного боку, дещо зменшили фіскальний потенціал акцизу, а з іншого, — сприяють подальшій нормалізації відносин з урядами та бізнесовими колами інших країн слід віднести розширення переліку операцій, звільнених від оподаткування за рахунок ввезення на Україну підакцизних товарів.

Що ж до негативних нововведень в акцизному оподаткуванні, то до них слід віднести суттєве зростання ставок акцизу на нафтопродукти та алкогольні напої. У той же час, зростання ставок податку на нафтопродукти ще можна якось пояснити тим, що з 2011 р. автовласники уже не сплачують податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, а натомість платять акцизний податок за кожний літр пального та мастил, куплених з метою заправки і обслуговування їх транспорту.

Не зважаючи на це, зростання ставок акцизного податку на алкогольні напої та паливно-мастильні матеріали, як показує досвід справляння акцизного збору, може спричинити скорочення обсягів легального виробництва цих видів підакцизних товарів та насичення вітчизняного ринку більш дешевою — контрабандною, нелегальною та фальсифікованою продукцією. При цьому, збільшення розмірів штрафних санкцій за незаконне виробництво і обіг підакцизних товарів, що відбулось з прийняттям Податкового Кодексу України, на нашу думку, не зможе ефективно вплинути на тіньовий ринок зазначеної продукції, адже, завдяки цьому він став приносити ще більші прибутки.

Поряд з цим, зростання ставок акцизного податку, підвищення рівня штрафів за порушення акцизного законодавства та посилення заходів державного контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів може змусити більшість із них розробляти нові й нові схеми податкової оптимізації, що зрештою не принесе жодного фіскального ефекту, та завдасть шкоди і здоров’ю, і транспортним засобам споживачів.

Підсумовуючи аналіз нововведень в акцизному оподаткуванні нашої держави, зазначимо, що навіть після прийняття Податкового Кодексу України, воно залишається далеким від досконалості, адже цей платіж нині має ще більший фіскальний потенціал, та за окремими позиціями його регулюючі властивості стали менш відчутними.

За цієї причини акцизне оподаткування в Україні потребує суттєвого вдосконалення, яке слід проводити шляхом унеможливлення тіньового обігу підакцизних товарів а також забезпечення виконання цим платежем не лише фіскальних завдань, але й регулюючих функцій.

Підсумовуючи результати дослідження зазначаємо, що реформування механізму акцизного оподаткування призведе до формування прозорого і стабільного правового поля діяльності платників цього платежу, сприятиме становленню справедливого конкурентного середовища та, одночасно, спричинить зростання обсягів надходжень державного бюджету, що буде наслідком розширення бази оподаткування.

Наразі механізм справляння акцизного податку не є досконалим. Основні проблеми його функціонування пов’язані, насамперед, зі зростанням фіскальних можливостей та зменшенням регулюючого впливу цього платежу. Тому нині настала пора суттєвого вдосконалення порядку нарахування і сплати акцизу шляхом посилення його регулюючих властивостей та розширення бази оподаткування.

Поряд з цим значну увагу в процесі адміністрування акцизного податку податковим та митним органам слід приділяти боротьбі з незаконним виробництвом і обігом підакцизних товарів.