Раздел 7 Отчет о движении денежных средств

Сфера применения настоящего раздела

7.1 Данный раздел содержит информацию, которая должна представляться в отчете о движении денежных средств, а также способы её представления. Отчет о движении денежных средств содержит информацию об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах предприятия за отчетный период, показывающий изменения за отчетный период от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эквиваленты денежных средств

7.2 Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые удерживаются, преимущественно, для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестирования или других целей. Таким образом, обычно инвестиции подпадают под определение денежных эквивалентов, только когда они имеют короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с даты приобретения. Банковские овердрафты, как правило, рассматриваются по аналогии с заимствованиями, т.е. как финансовая деятельность. Тем не менее, в случае, если банковский овердрафт подлежит погашению по требованию и является неотъемлемой частью инструментов управления денежными средствами предприятия, то банковские овердрафты считаются составляющей денежных средств и их эквивалентов.

Информация, которая должна представляться в отчете о движении денежных средств

7.3 В отчете о движении денежных средств предприятие отражает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность

7.4 Операционная деятельность, является основной деятельностью предприятия, приносящей выручку. Таким образом, потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг.

(б) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных вознаграждений и прочая выручка.

(в) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги.

(г) денежные выплаты работникам и от имени работников.

(д) денежные выплаты или возвраты налогов на прибыль, если они не могут быть непосредственно отнесены с финансовой инвестиционной деятельностью.

(е) поступления денежных средств и платежей в рамках инвестиционных договоров, договоров займа и иных договоров, удерживаемых для заключения сделок или в торговых целях, которые рассматриваются как товары, приобретенные специально для перепродажи.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования производственным предприятием, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Однако, движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность

7.5 Инвестиционная деятельность включает приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций не входящих в состав денежных эквивалентов. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно произведенные средства), нематериальных активов и других долгосрочных активов.

(б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов.

(в) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за инструменты, которые классифицируются как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей).

(г) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как денежные эквиваленты или за те инструменты, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей).

(д) денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам.

(е) поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам.

(ж) денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях, или эти выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

(з) денежные поступления по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», кроме случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт отражается в учете как хеджирование (см. Раздел 12 «Прочие выпуски финансовых инструментов»), предприятию следует классифицировать потоки денежных средств по такому контракту так же, как и потоки денежных средств по хеджируемой статье.

Финансовая деятельность

7.6 Финансовой является деятельность, которая включает результаты изменений в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов.

(б) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия.

(в) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований.

(г) денежные выплаты по заемным средствам.

(д) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Отражение движения денежных средств от операционной деятельности

7.7 Предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(а) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности; либо

(б) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

Косвенный метод

7.8 При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

(a) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

(б) неденежные статьи, такие как амортизация, оценочные резервы, отложенный налог, накопленный доход (расходы) ещё не полученный (не оплаченный) в виде денежных средств, нереализованные прибыли и убытки от курсовой разницы, нераспределенные прибыли ассоциированных предприятий, а также неконтролирующие доли акционеров; и

(в) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод

7.9 При использовании прямого метода, чистый поток денежных средств от операционной деятельности представляется путем раскрытия информации об основных видах валовых денежных поступлений и денежных выплат. Такая информация может быть получена либо:

(a) из учетных записей предприятия; либо

(б) путем корректировки продаж, себестоимости и других статей отчета о совокупной прибыли (или отчета о прибылях и убытках, если такой представляется) с учетом следующих факторов:

(i) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

(ii) прочие неденежные статьи; и

(iii) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отражение движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

7.10 Предприятие должно раздельно представлять информацию об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и выбытия дочерних предприятий и других структурных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Движение денежных средств в иностранной валюте

7.11 Предприятие должно отражать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату движения денежных средств.

7.12 Предприятие должно пересчитывать движение денежных средств иностранного дочернего предприятия по обменным курсам между функциональной валютой и иностранной валютой на даты движения денежных средств.

7.13 Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Тем не менее, для сверки денежных средств и их эквивалентов на начало и на конец периода, в отчете о движении денежных средств следует отображать влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или подлежащие к уплате в иностранной валюте. Поэтому предприятие должно пересчитывать денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся на время отчетного периода (такие как имеющиеся суммы в иностранной валюте и банковские счета в деноминированные в иностранной валюте) по валютным курсам на конец периода. Предприятие должно показывать полученную нереализованную прибыль или убыток отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Проценты и дивиденды

7.14 Поступления и выплаты денежных средств, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны представляться предприятием по отдельности. Предприятие должно классифицировать потоки денежных средств последовательно из периода в период как операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.

7.15 Предприятие может классифицировать выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они включаются в определение прибыли или убытка. В то же время предприятие может классифицировать выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды, соответственно, как движение денежных средств от финансовой деятельности и движение денежных средств от инвестиционной деятельности, потому что они представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов или доходы по инвестициям.

7.16 Предприятие может классифицировать выплаты дивидендов как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как так они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время предприятие может классифицировать выплаченные дивиденды как компонент движения денежных средств от операционной деятельности, потому что такие дивиденды выплачиваются из потоков денежных средств, поступивших в рамках операционной деятельности.

Налог на прибыль

7.17 Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны представляться предприятием отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности. Когда потоки денежных средств по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, предприятие должно раскрывать общую сумму уплаченных налогов.

Неденежные операции

7.18 Предприятие должно исключать из отчета о движении денежных средств такие инвестиционные операции и операции по финансированию, которые не требуют использования денежных средств или эквивалентов денежных средств. Подобные операции должны раскрываться предприятием в другом разделе финансовой отчетности таким образом, чтобы эти раскрытия предоставляли всю необходимую информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.

7.19 Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, но при этом влияет на структуру капитала и активов предприятия. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не затрагивают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

(a) приобретение активов либо путем непосредственного принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды.

(б) приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов.

(в) конвертация долговых обязательств в капитал.

Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств

7.20 Предприятие должно представлять компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, содержащимися в отчете о финансовом положении. Однако предприятие может не представлять данную сверку сумм, если сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств, представленная в отчете о движении денежных средств, является идентичной сумме, аналогичным образом указанной в отчете о финансовом положении.

Раскрытие прочей информации

7.21 Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования предприятием. Денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся у предприятия, могут быть недоступны для использования предприятием, в результате, помимо прочих причин, воздействия мер валютного регулирования или юридических ограничений.