Раздел 21 Резервы и условные события

Сфера применения настоящего раздела

21.1 Требования данного раздела распространяются на все резервы (т.е. обязательства, неопределенные по величине или с неопределенным сроком исполнения), условные обязательства и условные активы, кроме тех из них, которые рассматриваются в других разделах данного МСФО. Такие резервы включают:

(a) аренду (Раздел 20 «Аренда»). Однако, данный раздел рассматривает операционную аренду, которая стала обременительной.

(б) договоры на строительство (Раздел 23 «Выручка»).

(в) обязательства по вознаграждению работникам (Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).

(г) налог на прибыль (Раздел 29 «Налог на прибыль»).

21.2 Требования данного раздела не применяются к договорам на стадии исполнения, если только они не являются обременительными договорами. Договоры на стадии исполнения – это договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила ни одного из своих обязательств, или обе стороны частично выполнили свои обязательства в равной степени.

21.3 Слово «резерв» иногда используется в контексте таких статей как амортизация, обесценение активов и безвозвратная дебиторская задолженность. Указанные статьи являются скорее корректировками балансовой стоимости активов, чем признанием обязательств, и поэтому не попадают в сферу применения данного раздела.

Первоначальное признание

21.4 Предприятие должно признавать оценочный резерв только тогда, когда:

(a) предприятие имеет по состоянию на отчетную дату существующую обязанность, возникшую в результате прошлого события;

(б) вероятно (т.е. скорее возможно, чем невозможно), что для исполнения обязанности предприятию потребуется передать экономические выгоды; и

(в) сумма обязанности может быть надежно оценена.

21.5 Предприятие должно признать резерв как обязательство в отчете о финансовом положении, а также признать расход в составе прибыли или убытка на сумму, равную размеру обязательства, если только оно не является частью затрат, включаемых в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства, в соответствии с требованиями какого-либо другого раздела настоящего МСФО.

21.6 Условие в пункте 20.4(a) (обязанность, существующая на отчетную дату в результате прошлого события) означает, что у предприятия нет реальной альтернативы исполнению обязанности. Такая обязанность может возникнуть в случае, когда погашение обязательства может требоваться согласно законодательству, или в случае, когда у предприятия имеется обязанность, обусловленная сложившейся практикой, возникшая в результате прошлого события (которое может быть действием самого предприятия), которое создало обоснованные ожидания у других сторон, что предприятие исполнит свои обязанности. Обязанности, возникающие у предприятия в результате будущих действий (т.е. будущей экономической деятельности), не удовлетворяют условию, изложенному в пункте 20.4(a), независимо от того, насколько вероятно их возникновение, и даже в том случае, если они являются договорными. Например, под давлением конъюнктуры рынка или в связи с законодательными требованиями предприятие может намереваться или ему может потребоваться понести затраты, для того чтобы в будущем вести свою деятельность определенным образом (например, установить дымовые фильтры определенного типа на заводе). Поскольку предприятие может избежать будущих затрат, выполнив какие-либо будущие действия, например, изменив метод ведения операций или продав завод, оно не имеет существующей обязанности в отношении этих будущих затрат, и никакие резервы не признаются.

Первоначальная оценка

21.7 Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.

(a) Если оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, оценка производится путем взвешивания всех возможных результатов по степени вероятности. Таким образом, резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы, например, 60 или 90 процентов. В случае если имеется постоянный диапазон возможных результатов и все точки такого диапазона одинаково вероятны, берется среднее значение заданного диапазона.

(б) Если резерв связан с отдельно взятой обязанностью, то наиболее вероятный индивидуальный результат может служить наилучшей оценкой суммы, необходимой для исполнения обязанности. Однако, даже в таком случае предприятие рассматривает и другие возможные результаты. В случае если другие возможные результаты либо в основном выше, либо в основном ниже наиболее вероятного результата, наилучшей расчетной оценкой будет либо большая, либо меньшая величина, соответственно.

Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма резервов должна представлять собой приведенную стоимость суммы, которая, согласно ожиданиям, потребуется для исполнения обязанности. Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть ставкой (или ставками) до налога, отражающей текущие рыночные оценки временной стоимости денег. Риски, присущие самому обязательству, должны быть отражены либо в ставке дисконтирования, либо в сумме, необходимой для исполнения обязанности, но не в обоих данных показателях.

21.8 Предприятие должно исключить доходы от ожидаемого выбытия активов из оценки резерва.

21.9 Если ожидается, что затраты, или их часть, требуемые для урегулирования оценочного резерва, будут возмещены другой стороной (например, по страховой претензии), возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда практически несомненно, что возмещение будет получено, если предприятие погасит свое обязательство. Сумма, признанная в отношении такого возмещения, не должна превышать сумму соответствующего оценочного резерва. Возмещение, подлежащее получению, должно быть представлено в отчете о финансовом положении как актив и не должно засчитываться против соответствующего резерва. В отчете о совокупном доходе предприятие может произвести зачет полученного от другой стороны возмещения против расходов, относящихся к соответствующему резерву.

Последующая оценка

21.10 Предприятие должно списывать затраты только против тех резервов, для которых они первоначально признавались.

21.11 Предприятие должно пересматривать резервы на каждую отчетную дату и проводить их корректировки, для того чтобы отразить наилучшую оценку суммы, необходимой для исполнения обязанности по состоянию на рассматриваемую отчетную дату. Любые корректировки ранее признанных сумм, должны признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда резерв первоначально был признан как часть затрат, включаемых в себестоимость актива (см. пункт 21.5). Если резерв оценивается на основе приведенной стоимости суммы, которая, как ожидается, потребуется для исполнения обязанности, то «раскручивание» ставки дисконтирования должно отражаться как затраты на финансирование в составе прибыли или убытка по мере возникновения.

Условные обязательства

21.12 Условное обязательство – это либо возможная, но неопределенная обязанность, либо существующая обязанность, которая не может быть признана, потому что она не удовлетворяет одному из условий (б) и (в) пункта 21.4 или обоим этим условиям. Предприятие не должно признавать условное обязательство в качестве обязательства, кроме случаев признания условных обязательств приобретаемым предприятием при объединении бизнеса (см. пункты 19.20 и 19.21). Пункт 21.15 требует раскрывать информацию об условном обязательстве кроме тех случаев, когда вероятность оттока ресурсов является незначительной. Если предприятие несет солидарную и индивидуальную ответственность за исполнение обязанности, та часть обязанности, исполнение которой ожидается от других сторон, учитывается предприятием как условное обязательство.

Условные активы

21.13 Предприятие не должно признавать условный актив как актив. В соответствии с пунктом 21.16 требуется раскрытие информации об условном активе, если существует вероятность притока экономической выгоды. Однако, когда вероятность притока будущих экономических выгод предприятию является практически несомненной, тогда соответствующий актив не является условным и его признание уместно.

Раскрытие информации

Раскрытие информации о резервах

21.14 Для каждого класса резервов предприятие должно раскрывать:

(a) сверку, показывающую:

(i) балансовую стоимость на начало и конец периода;

(ii) увеличение резервов в течение периода, включая корректировки в результате изменений в оценке дисконтированной суммы;

(iii) суммы, понесенные или списанные против оценочных резервов в течение периода; и

(iv) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода.

(б) краткое описание характера обязательства, ожидаемая сумма и время выбытия связанных с ним ресурсов.

(в) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков возможного выбытия ресурсов.

(г) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан в отношении такого ожидаемого возмещения.

Сравнительная информация за предыдущие периоды не требуется.

Раскрытие информации об условных обязательствах

21.15 Кроме случаев, когда вероятность какого-либо выбытия ресурсов в результате погашения является незначительной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату предприятие должно раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это практически возможно:

(a) оценку его влияния на финансовые показатели согласно принципам оценки, определенным пунктами 21.7–21.11;

(б) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков возможного выбытия ресурсов; и

(в) возможность какого-либо возмещения.

Если практически невозможно осуществить одно или несколько из перечисленных раскрытий, этот факт подлежит раскрытию.

Раскрытие информации об условных активах

21.16 Если поступление экономических выгод является вероятным (скорее возможным, чем невозможным), но не является практически несомненным, предприятие должно предоставлять краткое описание характера условных активов на конец отчетного периода и, если это практически возможно без чрезмерных затрат или усилий, оценку их влияния на финансовые показатели согласно принципам оценки, определенным пунктами 21.7-21.11. Если раскрыть данную информацию практически невозможно, этот факт подлежит раскрытию.

Раскрытия, которые могут нанести ущерб

21.17 В исключительно редких случаях могут быть основания полагать, что раскрытие всей или части информации, требуемой в соответствии с пунктами 21.14-21.16, нанесет серьезный урон позиции предприятия в споре с другими сторонами о предмете резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях предприятие может не раскрывать отмеченную информацию, однако должен раскрываться общий характер спора с указанием на то, что эта информация не была раскрыта, и причины, почему это не было сделано.