8

М.Г. Михайлов,

к.е.н., зав. кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Сумського НАУ

О.А. Мельник,

сертифікований аудитор,директор аудиторської фірми

В.М. Теслюк,

доцент кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Сумського НАУ

Закриття операційних рахунків на сільськогосподарських підприємствах

У статті розглянуто важливий етап підготовки до складання фінансової звітності – закриття рахунків і визначення фактичної собівартості продукції.

Своєчасне і правильне закриття рахунків бухгалтерського обліку має важливе значення для реального відображення собівартості сільськогосподарської продукції, визначення фінансових результатів та фінансового стану підприємства.

Дуже важливо, щоб до закриття рахунків були зроблені всі бухгалтерські записи за звітний рік з відображенням результатів інвентаризації основних засобів, товаро – матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.

Після перевірки повноти і правильності записів за всіма рахунками, на підставі Головної книги (Журнал – Головної) за грудень місяць (за підсумками спочатку року) складають попередню Оборотну відомість рахунків, звіряють обороти і залишки за синтетичними та аналітичними рахунками.

При перевірці правильності бухгалтерських записів особливу увагу приділяють виходу продукції від рослинництва, тваринництва та підсобних виробництв і списання її у реалізацію, оскільки продукція цих підрозділів обліковувалась протягом року за плановими цінами, а в кінці року її доводять до фактичної собівартості.

Через те, що частина виробленої продукції використовувалась підприємстом протягом року для власних потреб ( наприклад, корма, насіння ), а допоміжні виробництва ( майстерня, пилорама тощо) надавали послуги один одному, то особливе значення має дотримання певної послідовності при визначенні фактичної собівартості продукції ( робіт, послуг ) і закритті рахунків.Тому аналітичні рахунки допоміжних виробництв закривають на підставі п. 7.2 Методичних рекомендацій № 132* у такій послідовності:

*Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції ( робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджених наказом Мінагрополітики України від 18.05.01 р. № 132.

у такій послідовності: газопостачання, теплопостачання, електропостачання, водопостачання; послуги ремонтної майстерні, вантажного автотранспорту, гужового транспорту.

При визначенні собівартості продукції окремих видів рослинництва і тваринництва необхідно також дотримуватись черговості, оскільки деякі види продукції, отримані від одних виробництв, можуть використовуватись іншими виробництвами у тій же галузі.

Наприклад, вирощені садженці рису будуть готовою продукцією для рисовирощування в зерні, розсада помідорів – для вирощування помідорів як овочів відкритого грунту, тощо.

У тваринництві визначається собівартість продукції, як правило, починаючи з молока, оскільки воно могло бути використаним для випоювання телят, або як корм для інших видів тварин.

Закриття рухунків бухгалтерського обліку здійснюють після розподілу окремих видів витрат, визначення фактичної собівартості продукції ( робіт, послуг) і списання калькуляційних різниць.

Порядок розрахунку фактичної собівартості продукції ( робіт, послуг ) сільськогосподарських підприємств визначено Методичними рекомендаціями № 132. (далі – Рекомендації).

Собівартість окремих видів сільськогосподарської продукції визначається виходячи з витрат, віднесених на відповідну культуру ( групу культур ) чи вид ( групу ) тварин.

Фактична собівартість продукції ( робіт, послуг ) у сільськогосподарських підприємствах розраховується в цілому за рік, крім продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв, фактична собівартість яких визначається щомісяця і за цією оцінкою відноситься на споживачів. Але необхідно пам’ятати, що транспортні роботи і послуги живої тяглової сили калькулюються раз в кінці року ( п. 7.2 Рекомендації)

Послуги надані одним допоміжним виробництвом іншому, оцінюються за плановою собівартістю і не коригуються.

Як передбачено Рекомендаціями (п. 6.2), розрахунок собівартості продукції ( робіт, послуг ) здійснюється у такому порядку.

Витрати, що розподіляються	Розподіл згідно з Рекомендаціями (розділ, пункт)
Утримання тракторів, комбайнів та інших сільськогосподарських машин	п.п. 3.16; 3.17
Визначення собівартості робіт (послуг) допоміжних виробництв і списання виявлених відхилень	Розділ 7
Зрошування та осушування земель, вапнування (гіпсування) грунтів, утримання полезахисних смуг	п.3.17
Надзвичайні витрати, що списані із затрат основного виробництва ( загиблі посіви )	п.8.2
Загальновиробничі витрати рослинництва, тваринництва та промислових виробництв	п.3.21
Визначення собівартості продукції рослинництва та списання калькуляційних різниць	п.п.8.1-8.22
Визначення собівартості продукції промислових виробництв (переробка продукції рослинництва ) та списання калькуляційних різниць	п.п.10.1 – 10.5
Утримання кормоцехів	п.3.12
Визначення собівартості продукції тваринництва та списання калькуляційних різниць	п.п. 9.1-9.26
Обчислення собівартості продукції промислвих підрозділів та списання калькуляційних різниць	п.п. 10.6-10.13

Як правило, всі операції з розподілу витрат при закритті бухгалтерських рахунків відображаються у відповідних таблицях.

Розглянемо приклад розподілу одного з найбільш вагомих видів витрат, що розподіляється – загальновиробничих витрат (ЗВВ).

Перед цим необхідно пам’ятати, що у відповідності до п. 3.21 Рекомендацій загальновиробничі витрати рослинництва, тваринництва промислових підрозділів розподіляються між об’єктами обліку пропорційно загальній сумі витрат за вирахуванням вартості витраченого насіння (у рослинництві), кормів (у тваринництві), сировини і матеріалів (у промислових підрозділах).

Зважаючи на вказані рекомендації, виконаємо операції з розподілу загальновиробничих витрат, наприклад, у тваринництві.

Об’єкти витрат	Сума прямих витрат без кормів, грн	Коефіцієнт розподілу (2= ∑3/ ∑1)	Сума розподілених ЗВВ, грн (3*2)	Кореспондуючий рахунок
А	1	2	3	4
Молоко	80 000	Х	32 000	23
Привіс молодняка
ВРХ	30 000	Х	12 000	23
Привіс свиней	25 000	Х	10 000	23
Інша продукція	15 000	Х	6000	23
РАЗОМ:	150 000	0,4	60000	23

Аналогічні таблиці складають при розподілі загальновиробничих витрат у рослинництві та інших виробничих підрозділах. Слід пам’ятати, що при розподілі загальновиробничих витрат на утримання основних засобів (тракторів, комбайнів і сільгоспмашин) використовують наступну базу розподілу:

• обсяг виконаних робіт за видами (у ет. га) – для тракторів;

• обсяг виконаних робіт (обробіток, сівба, збирання) у натурі – для сільгосптехніки (комбайни і сільгоспмашини);

• міндобрива (у фізичній масі) за об’єктами обліку – для машин, що вносять добрива в грунт;

• кількість і зберігання продукції – для приміщень, де зберігається продукція.

Після визначення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) проводять списання калькуляційних різниць.

Різниця між фактичною та плановою собівартістю продукції відноситься пропорційно на залишок продукції на кінець року і на ті рахунки (субрахунки) бухгалтерського бліку, на які ця продукція була списана протягом року.

При порівнянні, якщо фактична собівартість продукції виявиться нижчою від планової, то відображають її методом сторно, якщо ж вищою, то різницю списують додатковим проведенням.

Для списання калькуляційних різниць будують наступну таблицю.

Назва продукції

Одиниці виміру

Кіль- кість отри- маної про- дук- ції

Планова собівартість оприбуткованої продукції

Фактична собівартість оприбуткованої продукції

Калькуляційна різниця

Списання відхилень на продукцію (в дебет рахунків)

Кредит синтетичного та аналітичного рахунку

кіль-кість

сума, грн.

кіль-кість

сума, грн.

на 1 од.

всього

кіль-кість

сума, грн.

кіль-кість

сума, грн.

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Після списання калькуляційних різниць за відповідними рахунками (субрахунками) бухгалтерського обліку закривають рахунки виробництва та інші рахунки (15 “Капітальні інвестиції”, 39 “Витрати майбутніх періодів”).

Закриття рахунків здійснюється за такою послідовністю:

	Дебет	Кредит
Списуються витрати на поліпшення земель	23	91
2. Списується частина витрат майбутніх періодів, яка припадає на поточний рік	23,91,92,93,94	39
3. Розподіляються витрати на утримання машинно-тракторного парку, спеціалізованих і грунтообробних машин на собівартість окремих видів продукції	23	91
4. Списують надзвичайні витрати з витрат виробництва	99	23
5. Визначається фактична собівартість продукції та списуються калькуляційні різниці з продукції рослинництва, тваринництва та інших виробництв:
дооцінка продукції (допроведення):	23	23
уцінка (сторно)	23	23
6. Уточнюється собівартість продукції, що реалізована протягом року	90	27

Після цих проведень приступають до визначення фінансових результатів від оперативної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності і надзвичайних подій, тобто закривають рахунки 7 і 9 класів.

	Дебет	Кредит
7. Списуються витрати оперативної, фінансової та інвестиційної діяльності на фінансові результати:	79	рахунки 9-го класу
8.Списуються доходи від оперативної, фінансової та інвестиційної діяльності на фінансові результати:	рахунки 7-го класу	79
9.Визначаються фінансові результати:
прибуток	79	441
збиток	442	79

Більш детально порядок закриття рахунків наведений у робочих таблиця, які додаються (див. таблиці 1-46).

Робочі таблиці по закриттю операційних бухгалтерських рахунків

Таблиця 1