1.2 Характеристика элементов налога на прибыль организаций в современной России

Налог на прибыль организаций является одной из важнейших составляющих бюджета в Российской Федерации и её субъектах.

Взимание налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.

Налог на прибыль платят:

российские фирмы;

иностранные фирмы, которые имеют в России постоянные представительства.

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют фирмы, которые выплачивают соответствующие доходы.

Предприниматели налог на прибыль не платят.

Не платят налог на прибыль иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, их маркетинговые партнеры (спонсоры, поставщики) и официальные вещательные компании, имеющие исключительные права на трансляцию игр.

Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения прибыли признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий) [14, C.151].

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д. [16, C.203].

Доходы организации для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:

− доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

− внереализационные доходы;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

1) она подлежит получению деньгами или другим имуществом;

2) её размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на:

1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:

− расходы, связанные с производством и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

− внереализационные расходы;

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Материальные затраты – это вид затрат, образующих себестоимость продукции.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [16, C.219].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (подробности в таблицах 1 и 2).

Таблица 1 - Общие налоговые ставки

Срок, с которого действует налоговая ставка	Размер налоговой ставки
с 1 января 2009 г.	20%:  2% - в федеральный бюджет;  18% - в бюджеты субъектов РФ (может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов, но должна составлять не менее 13,5%).
С 1 января 2005 г.	24%:  6,5% - в федеральный бюджет;  17,5% - в бюджеты субъектов РФ (может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов, но должна составлять не менее 13,5%).

Таблица 2 - Специальные налоговые ставки

Вся сумма налога поступает в федеральный бюджет – п. 6 ст. 264 НК РФ

Срок, с которого действует налоговая ставка	Объект налогообложения	Размер налоговой ставки	Основание
с 30 сентября 2010 г.	Прибыль, полученная организацией-участником проекта «Сколково»	0%	п. 5.1  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2011 г.  до 1 января 2020 г.	Налоговой база, определяемая образовательными и медицинскими организациями	0%	п. 1.1  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2011 г.	Налоговой база, определяемая по доходам от операций по выбытию долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций	0%	п. 4.1  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2010 г.	Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г.	0%	пп. 3 п. 4  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2010 г.	Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г.	9%	пп. 2 п. 4  ст. 284 НК РФ

Продолжение таблицы 2 - Специальные налоговые ставки

Срок, с которого действует налоговая ставка	Объект налогообложения	Размер налоговой ставки	Основание
с 1 января 2010 г.	доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г.	9%	пп. 2 п. 4  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2010 г.	доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.	9%	пп. 2 п. 4  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2010 г.	доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г.	15%	пп. 1 п. 4  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2010 г.	доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.	15%	пп. 1 п. 4  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2010 г.	дивиденды, полученные российской организацией от компании, принадлежащей ей более чем на 50%	0%	пп. 1 п. 3  ст. 284 НК РФ
	дивиденды, полученные другими российскими организациями	9%	пп. 2 п. 3  ст. 284 НК РФ
	дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме.	15%	пп. 3 п. 3  ст. 284 НК РФ
с 1 января 2002 г.	от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок	10%	пп. 2 п. 2  ст. 284 НК РФ

При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая база по каждому виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется отдельной налоговой базой.

Существенным моментом в налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль к ним относятся, например:

1) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.

В НК РФ существует также перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль, например, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Таким образом, элементы налога – это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.