2. Определение себестоимости единицы продукции
Прямые расходы.
2.1. Определим необходимый размер сырья и материалов по следующей формуле:
,
где
mij — норма расхода i-гo материала на производство одного j-гo изделия;
pj — цена i-гo материала.
Таблица 1. (Приложение 3, 4)
№ |
Основные материалы, используемые в производстве продукции |
Стоимость материалов для изделия А, руб. |
Стоимость материалов для изделия Б, руб. |
1. |
А |
3,56*75,7 = 269,492 |
5,6*75,7 = 423,92 |
2. |
В |
1,19*12,4=14,756 |
3,9*12,4=48,36 |
3. |
Г |
1,06*32,5=34,45 |
2,6*32,5=84,5 |
4. |
Д |
1,05*43,2=45,36 |
4,3*43,2=185,76 |
5. |
Ж |
1,03*95,8=98,674 |
2,9*95,8=277,82 |
6. |
И |
0,02*48,6=0,972 |
4,4*48,6=213,84 |
Итого: |
463,704 |
1234,2 |
|
2.2. Затем необходимо найти размер заработной платы основных производственных рабочих. Заработная плата на единицу изделия равна произведению стоимости одного часа труда основных производственных рабочих (Приложение 1 — 150 руб.) на трудоемкость изделия:
1) для изделия А: 150*6,1 = 915 руб.
2) для изделия Б: 150*7,1 = 1065 руб.
2.3. Определим начисления на заработную плату. Отчисления во внебюджетные фонды составляют 30,9% от заработной платы (Приложение 1).
1) по изделию А: 915*0,309 = 282,74 руб.
2) по изделию Б: 1065* 0,309 = 329,09 руб.
2.4. Далее определяем стоимость технологической энергии на единицу продукции. Расход электричества на единицу выпуска*стоимость 1 кВт электроэнергии для изделий А и Б (Приложение 9 — 3,95 руб./кВт).
Электроэнергия для производства равна:
1) для изделия А: 5*3,95 = 19,75 руб.
2) для изделия Б: 6*3,95 = 23,7 руб.
Таблица 2. Калькуляция себестоимости на единицу изделия (прямые расходы)
№ п/п |
Статьи калькуляции |
Изделие А, руб. |
Изделие Б, руб. |
1. |
Сырье и материалы |
463,704 |
1234,2 |
2. |
Заработная плата основных производственных рабочих |
915 |
1065 |
3. |
Начисления на заработную плату основных производственных рабочих. |
282,74 |
329,09 |
4. |
Стоимость технологической энергии на единицу продукции |
19,75 |
23,7 |
Итого: |
1681,194 |
2651,79 |
|
Косвенные расходы.
2.5. Найдем сумму общецеховых расходов.
Данная статья калькуляции является комплексной по составу и косвенной по способу отнесения на себестоимость единицы изделия. К общецеховым расходам относятся:
амортизация оборудования, а также затраты на его содержание и ремонт;
затраты на содержание, ремонт и амортизацию помещения цеха;
затраты на топливо, энергию для бытовых и общепроизводственных нужд;
заработная плата рабочих, занимающихся обслуживанием оборудования и помещения цеха, начисления на заработную плату;
оплата труда персонала цехового уровня управления и начисления на нее;
и т.д.
а) Найдем годовые затраты на амортизацию и ремонт оборудования.
Затраты на амортизацию и ремонт оборудования составляют 17% от стоимости оборудования (Приложение 1: 15% — затраты на амортизацию оборудования и 2% — затраты на ремонт оборудования). Таким образом, годовые затраты на амортизацию и ремонт оборудования равны: 600*0,17 = 102 тыс. руб. в год
б) Найдем годовые затраты на содержание, ремонт и амортизацию производственных и вспомогательных помещений и офисов для линейных руководителей.
Затраты на содержание, ремонт и амортизацию производственных и вспомогательных помещений и офисов для линейных руководителей составляют 5,5% от стоимости всех производственных помещений (Приложение 1: 4,5% — норма амортизаций зданий в год и 1% — средние затраты на ремонт в год от стоимости цеха). Чтобы найти затраты на содержание, ремонт и амортизацию производственных и вспомогательных помещений и офисов для линейных руководителей, разность между общей стоимостью помещения и стоимостью площади офиса умножим на норму амортизации зданий.
(90+18)*25 = 2700 тыс.руб.
2700*0,055=148,5 тыс. руб
в) Найдем годовую стоимость вспомогательных материалов и инструмента. (Приложение 8)
Таблица 3 Стоимость вспомогательных материалов и инструментов
№ п/п |
Позиции |
Цена за единицу без НДС, руб. |
Норма |
Примечание |
Цена за год |
Инструмент |
|
||||
1 |
Круг отрезной по стали |
17 |
5 шт. |
|
1020 |
2 |
Камень точильный |
25 |
1 шт. |
|
300 |
3 |
Полотно ножовочное по металлу |
7 |
5 шт. |
|
420 |
4 |
Сверло по металлу |
45 |
2 компл. |
|
1080 |
5 |
Зубило |
120 |
3 шт. |
На год |
360 |
6 |
Молоток 150 г |
75 |
2 шт. |
На год |
150 |
7 |
Кувалда 500 г |
150 |
1 шт. |
На год |
150 |
8 |
Рулетка 5 м |
50 |
3 шт. |
На год |
150 |
9 |
Микрометр 50 |
250 |
1 шт. |
На 5 лет |
|
50 |
|||||
10 |
Ключи гаечные комбинированные |
96 |
3 компл. |
На год |
288 |
11 |
Отвертка плоская № 1,2,3,4 |
120 |
2 компл. |
На год |
240 240 240 240 |
12 |
Дрель электрическая ручная малая |
200 |
2 шт. |
На 5 лет |
80 |
Расходные материалы |
|
||||
1 |
Лен |
90 |
1 кг |
|
1080 |
2 |
Керосин |
50 |
7 л |
|
4200 |
3 |
Смазка солидол |
47 |
5 кг |
|
2820 |
4 |
Масло индустриальное |
16 |
6 кг |
|
1152 |
5 |
Лампы накаливания 40,60, 100 W, 220В |
3 |
По 3 шт. |
|
108 108 108 108 |
6 |
Лампы люминесцентные ЛБ40,ЛБ80 |
16,5 |
По 3 шт. |
|
594 594 |
7 |
Диоды Д246А, Д132-32-14У2 |
34 |
По 5 шт |
|
2040 2040 |
8 |
Изолента ПВХ |
8 |
4 рулона |
|
384 |
Итого |
20 344 |
||||
г) Рассчитаем годовую стоимость спецодежды (Приложение 7).
Таблица 4. Стоимость спецодежды
№ п/п |
Наименование |
Цена, руб. |
Норма расхода |
Всего основных и вспомогательных рабочих (*19) |
1 |
Рукавицы х/б, пар |
8 |
1 в месяц |
1824 |
2 |
Рукавицы брезентовые, пар |
19 |
1 в месяц |
4332 |
3 |
Фуфайка ватная, шт. |
263 |
1 на 3 года |
1666 |
4 |
Костюм х/б, комплект |
117 |
1 на 2 года |
1112 |
Итого |
8934 |
|||
д) Расчет расходов на электричество, воду и газ (Приложение 9).
Таблица 5. Расходы на электричество, воду и газ.
|
Технология А |
Технология Б |
Для А |
Для Б |
Расход воды в месяц |
100 м3 |
150 м3 |
25608 руб. |
38412 руб. |
Расход газа в год на отопительный сезон |
12 000 м3 |
10 500 м3 |
34680 руб. |
30345 руб. |
Расход электричества |
3 500 кВт |
3 200 кВт |
165900 руб. |
151680 руб. |
Стоимость воды, без НДС |
21,34 руб. /м3 |
Итого: 226188 руб. |
Итого: 220437 руб. |
|
Стоимость газа, без НДС |
2,89 руб./м3 |
|||
Всего расходы составляют: 446625 руб. |
||||
Стоимость электроэнергии, без НДС |
3,95 руб./кВт |
|||
е) Найдем заработную плату рабочих, занимающихся обслуживанием оборудования и помещения цеха, и линейных руководителей.
Определим годовой фонд оплаты труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей по следующей формуле: ((Количество линейных руководителей +кол-во вспомогательных рабочих)* среднюю з\п)*12
((2+3)*15)*12=900 тыс.руб
Годовой фонд оплаты труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей составляет 900 тыс.руб.
Отчисления на заработную плату во внебюджетные фонды составляют 30,9%, т.е.:
900*0,309 = 278,1 тыс. руб.
Таким образом, годовой фонд оплаты труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей с начислениями составляет: 900 + 278,1 = 1 178,1 тыс. руб.
Таблица 6. Смета общецеховых расходов (годовая)
№ п/п |
Статьи затрат |
Сумма, тыс. руб. |
1. |
Содержание, ремонт и амортизация оборудования |
102 |
2. |
Содержание, ремонт и амортизация производственных и вспомогательных помещений |
148,5 |
3. |
Инструмент |
4, 288 |
4. |
Вспомогательные материалы |
15, 336 |
5. |
Спец. одежда |
8,934 |
6. |
Топливо, энергия для бытовых и общепроизводственных нужд |
446, 625 |
7. |
Оплата труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей с начислениями |
1 178,1 |
Итого: |
1903,783 |
|
Все эти затраты являются накладными и распределяются на себестоимость отдельных изделий пропорционально некоторой условной базе. Чаще всего в роли базы используется заработная плата основных производственных рабочих.
Ставка распределения накладных расходов:
,
где ЦРст – ставка распределения общецеховых накладных расходов.
Найдем годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих на единицу изделия: Трудоемкость j-го изделия * Емкость рынка для j-го изделия * Стоимость одного часа труда основных производственных рабочих * 12 (Приложение 1, 2):
1) для изделия А: 6,1*200*150*12 = 2196000 руб.
2) для изделия Б: 7,1*150*150*12 = 1917000 руб.
Всего: 2196000+1917000=4113000 руб.
Ставка распределения накладных расходов:
Найдем общецеховые расходы для каждого вида продукции по формуле:
,
где
ЦРj – общецеховые расходы в расчете на единицу j –й продукции,
ЗП о.п.рj – заработная плата основных производственных рабочих в расчете на единицу продукции.
Для продукции вида А заработная плата основных производственных рабочих на единицу изделия составляет 915 рублей, для продукции вида Б — 1065 рублей:
рублей;
рублей
2.6. Найдем сумму общезаводских (общехозяйственных) расходов.
Данная статья себестоимости по составу затрат является комплексной, а по способу отнесения на себестоимость единицы продукции - косвенной.
В данную статью включают затраты, возникающие на высшем уровне управления предприятием: заработная плата специалистов и руководителей на уровне предприятия в целом, начисления на нее; содержание, ремонт и амортизация помещений, общих сооружений (например, газопровод); амортизация помещения, в котором располагается администрация предприятия; затраты на ремонт помещения, в котором располагается администрация предприятия; расходы на рационализацию; страхование имущества и т.д.
1) Определим годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей высшего звена по формуле:
где
—
численность специалистов
и руководителей высшего звена;
—
средняя заработная плата
специалистов и руководителей высшего
звена,
тыс. руб. При этом она может быть выше
заработной платы вспомогательных
рабочих и линейных руководителей на
20-30% (возьмем 20%): 15*1,2 = 18 тыс. руб.
Годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей высшего звена составляет 864 тыс. руб.
Отчисления на заработную плату во внебюджетные фонды составляют 30,9%, т.е.: 864*0,309 = 266, 976 тыс. руб.
Таким образом, годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей высшего звена с начислениями составляет: 864 + 266, 976 = 1 130, 976 тыс. руб.
2) Найдем годовые затраты на содержание, ремонт и амортизацию офисных помещений.
Затраты на содержание, ремонт и амортизацию офисных помещений составляют 5% от стоимости всех офисных помещений (Приложение 1: 4,5% — норма амортизаций зданий в год и 0,5% — средние затраты на ремонт в год от стоимости здания администрации). Стоимость офисных помещений 900тыс. руб. Таким образом, годовые затраты на содержание, ремонт и амортизацию офисных помещений равны: 900*0,05 = 45 тыс.руб.
3) Затраты на рационализацию составляют 25% от годового фонда заработной платы специалистов и руководителей высшего звена и равны: 1 130, 976*0,25 = 282, 744 тыс. руб.
4) Затраты на страхование имущества составляют 3% от стоимости оборудования и равны: 600*0,03 = 18 тыс. руб.
5) Найдем сумму прочих расходов (Приложение 9).
Таблица 7. Прочие расходы
Название расходов |
Цена, руб |
Сумма, руб |
|
Расходы на бумагу и канцелярские товары |
3 000 руб. в месяц |
3000*12=36000 |
|
Подписка на периодические издания |
25 800 руб. на 6 месяцев |
25800*2=51600 |
|
Плата за междугородние телефонные переговоры |
3 500 руб. в месяц |
3500*12=42000 |
|
Вывоз бытовых отходов |
802 руб. в месяц |
802*12=9624 |
|
Ремонт и обслуживание орг. Техники |
2500 руб. в месяц |
2500*12=30000 |
|
Расчетно-кассовое обслуживание |
за обслуживание счета |
500 руб. в месяц |
500*12=6000 |
Итого: |
175224 руб. |
||
Годовая сумма прочих расходов составляет 175 224 рублей.
Таблица 8. Смета общезаводских (общехозяйственных) расходов (годовая)
№ п/п |
Статьи затрат |
Сумма, тыс. руб. |
1. |
Заработная плата специалистов и руководителей высшего звена с начислениями |
1 130, 976 |
2. |
Содержание, ремонт и амортизация офисных помещений |
45 |
3. |
Затраты на рационализацию |
282, 744 |
4. |
Затраты на страхование имущества |
18 |
5. |
Прочие расходы |
175, 224 |
Итого: |
1 651,944 |
|
Порядок отнесения на себестоимость аналогичен порядку отнесения на себестоимость общецеховых расходов.
Ставка распределения накладных расходов:
,
где ОЗРст – ставка распределения общезаводских накладных расходов.
Найдем общезаводские расходы для каждого вида продукции по формуле:
,
где
ОЗРj – общезаводские расходы в расчете на единицу j – й продукции,
ЗП о.п.рj – заработная плата основных производственных рабочих в расчете на единицу продукции.
Для продукции вида А заработная плата основных производственных рабочих на единицу изделия составляет 915 рублей, для продукции вида Б — 1065 рублей:
рублей;
рублей.
Сумма вышеперечисленных статей дает производственную себестоимость единицы продукции. Производственная себестоимость единицы изделия = Стоимость сырья и материалов + Заработная плата основных производственных рабочих на единицу изделия + Начисления на заработную плату основных производственных рабочих на единицу изделия + Расходы на электроэнергию на единицу изделия + Сумма общецеховых расходов + Сумма общехозяйственных расходов:
1) для изделия А: 463,704 + 915 + 282,735 + 19,75 + 430,1 + 366 = 2477,289 рублей;
2) для изделия Б: 1234,2 + 1065 + 329,085 + 23,7 + 500,6 + 426 = 3578,585 рублей.
Далее найдем годовую производственную себестоимость продукции по следующей формуле:
(Емкость рынка для изделия А * Производственную себестоимость изделия А + Емкость рынка для изделия Б * Производственную себестоимость изделия Б) * 12 = (200*2477,289 + 150*3578,585)*12 = 12 386 946,6рублей.
2.7. Найдем сумму внепроизводственных расходов.
В данную статью включаются затраты, связанные с реализацией продукции.
Внепроизводственные расходы включают в себя расходы на рекламу продукции, затраты на транспортировку продукции до потребителя и т.п.
Размещение рекламы в телефонным справочнике «Фолиант» - 3800 руб. за год. Реклама также размещается и Интернете (ежемесячная плата за пользование Интернетом – 1500 руб.). Сумма расходов на рекламу продукции равна: 3 800 + 1 500*12 = 21 800 рублей.
Затраты на транспортировку продукции до потребителя составляют менее 3% от производственной себестоимости (1%): 12 386 946,6*0,01=123 869,5 рублей.
Таким образом, сумма внепроизводственных расходов равна: 21 800 + 123 869,5= 145 669,5 рублей.
Внепроизводственные расходы на единицу продукции могут рассчитываться либо прямым счетом, либо косвенно – пропорционально некоторой условной базе. В качестве базы для распределения используют производственную себестоимость.
Ставка распределения накладных расходов:
,
где ВНРст – ставка распределения внепроизводственных накладных расходов.
Найдем внепроизводственные расходы для каждого вида продукции по формуле:
,
где
ВНРj – внепроизводственные накладные расходы в расчете на единицу j – й продукции,
Sпj – производственная себестоимость единицы j – й продукции.
рублей
рубля
Сумма всех статей дает полную себестоимость единицы продукции. Полная себестоимость единицы продукции = Производственная себестоимость единицы продукции + Внепроизводственные расходы на единицу продукции:
1) для изделия А: 2 477,289 + 29 = 2506,289 рублей;
2) для изделия Б: 3 578,585 + 42 = 3620,585рублей.
Таблица 9. Калькуляция себестоимости на единицу изделия
№ п/п |
Статьи калькуляции |
Изделие А, руб. |
Изделие Б, руб. |
1. |
Прямые расходы: |
||
1.1 |
Сырье и материалы |
463,704 |
1234,2 |
1.2 |
Заработная плата основных производственных рабочих |
915 |
1065 |
1.3 |
Начисления на заработную плату основных производственных рабочих. |
282,735 |
329,085 |
1.4 |
Стоимость технологической энергии на единицу продукции |
19,75 |
23,7 |
Итого прямых расходов: |
1681,189 |
2651,985 |
|
2. |
Общецеховые расходы |
430,1 |
500,6 |
Итого цеховая себестоимость |
2111,289 |
3152,585 |
|
3. |
Общезаводские расходы |
366 |
426 |
Итого производственная себестоимость |
2477,289 |
3578,585 |
|
4. |
Внепроизводственные расходы |
29 |
42 |
Итого полная себестоимость |
2506,289 |
3620,585 |
|