Частина № 3.

Приклад 1.

Підприємство виготовило і реалізувало в Україні протягом місяця підакцизні товари (продукцію) - 100 мотоциклів з поршневим двигуном запалювання з кривошипно-шатунним механізмом і робочим об'ємом циліндрів 600 куб. см, які мають код згідно з УКТ ЗЕД 8711 40 00 00.

Відповідно до ст. 215 Податкового кодексу України для мотоциклів з поршневим двигуном запалювання з кривошипно-шатунним механізмом і робочим об'ємом циліндрів понад 500 куб. см, але не більш як 800 куб. см, які мають код згідно з УКТ ЗЕД 8711 40 00 00, ставка акцизного податку у твердій сумі з одиниці реалізованого товару установлена у розмірі 0,22 євро за 1 куб. см об'єму циліндрів двигуна.

Офіційний курс гривні до євро, встановлений Національним банком України, що діяв на:

-перший день місяця, в якому здійснювалася реалізація 100 мотоциклів, становив 1039,6495 грн. за 100 євро;

-перший день кварталу, в якому здійснювалася реалізація 100 мотоциклів, становив 1053,7172 грн. за 100 євро.

Необхідно визначити загальну суму акцизного податку, яка сплачується підприємством за результатами реалізації підакцизних товарів (100 мотоциклів) у звітному місяці.

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 1.

1) Визначаємо, який саме офіційний курс гривні до євро – на початок місяця чи на початок кварталу, в якому здійснювалася реалізація 100 мотоциклів, слід використовувати при розрахунку акцизного податку. Згідно з пп. 217.3 ст. 217 Податкового кодексу України податок з товарів (продукції), на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу. Таким чином, у даному випадку слід використовувати курс на перший день кварталу - 1053,7172 грн. за 100 євро.

2) Визначаємо суму акцизного податку, яка сплачується за результатами реалізації 100 мотоциклів з робочим об'ємом циліндрів 600 куб. см, для яких ставка акцизного податку у твердій сумі з одиниці реалізованого товару установлена у розмірі 0,22 євро за 1 куб. см об'єму циліндрів двигуна:

100 х 600 х 0,22 : 100 х 1053,7172 = 139 090, 67 грн.

Приклад 2.

Підприємство виготовило і реалізувало в Україні протягом місяця підакцизні товари (продукцію) – 20000 пачок тютюну для куріння без вмісту замінників, який має код згідно з УКТ ЗЕД 2403 10. Маса нетто однієї пачки тютюну – 100 грамів.

Відповідно до ст. 215 Податкового кодексу України для тютюну для куріння без вмісту замінників, який має код згідно з УКТ ЗЕД 2403 10, специфічна ставка акцизного податку установлена у розмірі 217,60 гривень за 1 кілограм (нетто).

Крім того, у звітному місяці на підприємстві було проведено інвентаризацію, за результатами якої установлено нестачу 5 пачок тютюну для куріння без вмісту замінників, який має код згідно з УКТ ЗЕД 2403 10. Маса нетто однієї пачки тютюну – 100 грамів, загальна маса нетто тютюну, нестачу якого установлено – 500 грамів. На фасований у пачки тютюн норм втрат в установленому законодавством порядку не затверджено. Результати інвентаризації відображено у відповідному акті, складеному і належним чином затвердженому у звітному місяці.

Необхідно визначити загальну суму акцизного податку, яка сплачується підприємством за результатами звітного місяця.

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 2.

1) Визначаємо суму акцизного податку, яка сплачується за результатами реалізації 20000 пачок тютюну для куріння (маса нетто однієї пачки тютюну – 100 грамів, або 0,1 кг), для якого специфічна ставка акцизного податку установлена у розмірі 217,60 гривень за 1 кілограм (нетто).

20000 х 0,1 х 217,60 = 435 200,00 грн.

2) Обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат, є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 213 Податкового кодексу України. Якщо на фасований у пачки тютюн норм втрат в установленому законодавством порядку не затверджено, то всі втрати (нестачі) вважаються понаднормовими. Враховуючи норми п. 214.7 ст. 214 та п. 216.2, п. 216.3 ст. 216 Податкового кодексу України, платник акцизного податку нараховує цей податок до сплати виходячи із нестачі тютюну у розмірі 0,5 кг:

0,5 х 217,60 = 108,80 грн.

3) Визначаємо загальну суму акцизного податку, яка сплачується підприємством за результатами звітного місяця:

435 200,00 + 108,80 = 435 308,80 грн.