Дисципліна „Податкові розрахунки” Частина № 1.

Приклад 1.

Протягом звітного періоду платник податку на прибуток підприємство „Альфа” здійснило наступні операції:

1) Реалізувало за грошові кошти продукцію А за ціною 1000000 грн., крім того ПДВ 200000 грн., ціна разом з ПДВ — 1200000 грн. Собівартість реалізованої продукції А становить 700000 грн. Цю продукцію реалізовано покупцю, який є непов’язаною особою і платником податку на прибуток, при цьому він сплачує цей податок за такою ж ставкою (основною), як і підприємство „Альфа”.

2) Реалізувало за грошові кошти товари Б за ціною 50000 грн., крім того ПДВ 10000 грн., ціна разом з ПДВ — 60000 грн. Собівартість реалізованих товарів Б становить 45000 грн. Ці товари реалізовано покупцю, який є пов’язаною особою для підприємства „Альфа”. Товари Б належать до товарів сезонного попиту, і звичайна їх ціна (без урахування ПДВ), що існувала на дату продажу, становить 90000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку продавець має визначати доходи при її здійсненні за ціною, що є не нижчою від звичайної ціни на такі товари.

3) Адміністративні витрати, нараховані за звітний період, становлять 55000 грн.

4) Витрати на збут, нараховані за звітний період, становлять 45000 грн., у тому числі витрати, пов’язані з придбанням маркетингових послуг у юридичної особи - нерезидента з офшорним статусом, становлять після перерахунку у національну валюту 16000 грн.

Необхідно визначити загальну суму податку на прибуток підприємств, яка сплачується за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 1.

1) Визначаємо загальну суму доходів підприємства-резидента, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування. Вона становить 1 090 000 грн., у тому числі:

-за операцією 1 – дохід становить 1000000 грн.;

-за операцією 2 – дохід становить 90000 грн. У цьому випадку дохід визначається зі звичайної ціни товарів Б (без урахування ПДВ), що діяла на дату їх продажу (90000 грн.), адже згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою;

2) Визначаємо загальну суму витрат підприємства-резидента, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування. Вона становить 829 000 грн., у тому числі:

-за операцією 1 – витрати становлять 700000 грн.;

-за операцією 2 – витрати становлять 45000 грн.;

-за операцією 3 – витрати становлять 55000 грн.;

-за операцією 4 – витрати становлять 29000 грн. Це пояснюється тим, що загальну суму витрат на збут (45000 грн.), нарахованих за звітний період, слід зменшити на суму витрат, пов’язаних з придбанням маркетингових послуг у нерезидента з офшорним статусом (16000 грн.), які відповідно до пп. 139.1.13 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування.

3) Визначаємо загальну суму оподатковуваного прибутку підприємства-резидента:

1 090 000 - 829 000 = 261 000 грн.

4) Визначаємо суму податку на прибуток підприємств, яка розраховується підприємством-резидентом за ставкою 18%:

261 000 х 18% = 46 980 грн.

Приклад 2.

Протягом звітного періоду платник податку на прибуток підприємство „Бета” здійснило наступні операції:

1) Реалізувало за грошові кошти продукцію С за ціною 1500000 грн., крім того ПДВ 300000 грн., ціна разом з ПДВ — 1800000 грн. Собівартість реалізованої продукції становить 700000 грн. Цю продукцію реалізовано покупцю, який є непов’язаною особою і платником податку на прибуток, при цьому він сплачує цей податок за такою ж ставкою (основною), як і підприємство „Бета”. 2) Реалізувало за грошові кошти товари К за ціною 100000 грн., крім того ПДВ 20000 грн., ціна разом з ПДВ — 120000 грн. Собівартість реалізованих товарів Б становить 60000 грн. Ці товари реалізовано покупцю, який є пов’язаною особою для підприємства „Бета”. Товари К належать до товарів сезонного попиту, і звичайна їх ціна (без урахування ПДВ), що діяла на дату продажу, становить 170000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку продавець має визначати доходи при її здійсненні за ціною, що є не нижчою від звичайної ціни на такі товари.

3) Адміністративні витрати, нараховані за звітний період, становлять 85000 грн. 4) Фінансові витрати, нараховані за звітний період, становлять 20000 грн., у тому числі витрати, пов’язані з нарахуванням процентів на користь юридичної особи-нерезидента, становлять після перерахунку у національну валюту 8000 грн. Зазначений нерезидент не має офшорного статусу, а з країною його резиденції Україна не укладала угоди про уникнення подвійного оподаткування. Вся зазначена сума процентів, нарахована на користь нерезидента, була повністю виплачена йому у звітному періоді. Нараховані у звітному періоді фінансові витрати не включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Будь-які обмеження щодо включення підприємством-резидентом всіх нарахованих фінансових витрат до складу витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, відсутні. Необхідно визначити загальну суму податку на прибуток підприємств, яка сплачується за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді. РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 2. 1) Визначаємо загальну суму доходів підприємства-резидента, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування. Вона становить 1 670 000 грн., у тому числі: -за операцією 1 – дохід становить 1500000 грн.; -за операцією 2 – дохід становить 170000 грн. У цьому випадку відповідно до пп. 153.2.1 ст. 153 Податкового кодексу України дохід визначається зі звичайної ціни товарів К (без урахування ПДВ), що діяла на дату їх продажу (170000 грн.), адже згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою. 2) Визначаємо загальну суму витрат підприємства-резидента, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування. Вона становить 865 000 грн., у тому числі: -за операцією 1 – витрати становлять 700000 грн.; -за операцією 2 – витрати становлять 60000 грн.; -за операцією 3 – витрати становлять 85000 грн.; -за операцією 4 – витрати становлять 20000 грн. 3) Визначаємо загальну суму оподатковуваного прибутку підприємства-резидента: 1 670 000 - 865 000 грн. = 805 000 грн. 4) Визначаємо суму податку на прибуток підприємств, яка розраховується підприємством-резидентом за ставкою 18%: 805 000 х 18% = 144 900 грн. 5) Визначаємо суму податку на доходи нерезидентів (різновид податку на прибуток підприємств), який ще називають податком на репатріацію. На користь нерезидента у звітному періоді нараховані і виплачені доходи у вигляді процентів (операція 4), сума яких після перерахунку у національну валюту становить 8000 грн. З країною нерезидента Україна не укладала угоди про уникнення подвійного оподаткування, тому ці проценти при виплаті оподатковуються за ставкою 15% (п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України). Під час виплати процентів на користь юридичної особи - нерезидента підприємство-резидент утримує з їх суми податок на репатріацію у такому розмірі: 8000 х 15% = 1200 грн. 6) При розрахунку загальної суми податку на прибуток використовувалися ставки 18% і 15%. Загальна сума податку на прибуток, що сплачується підприємством „Бета” до бюджету за результатами звітного періоду, становить 146 100 грн. (144 900 + 1200), з них 1200 грн. становить податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію), який відповідно до п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України слід перерахувати до бюджету під час виплати доходів на користь нерезидента.