Тема 3. Акцизы и ндс в системе таможенных платежей.

3.1. Сущность и функции налогов, место акцизов и НДС в налоговой системе РФ.

3.2. Налоговое и таможенное законодательство в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.

3.3. Ставки НДС.

3.4. Акциз, перечень акцизных товаров.

3.1. Сущность и функции налогов, место акцизов и ндс в налоговой системе рф

Налоги как обязательная безвозмездная передача индивидом части имущества на общественные (государственные) нужды в том или ином виде существуют практически со времен возникновения самого общества и государства.

Изначально уплата налогов регламентировалась обычаем. Зачастую власть передавала право сбора налогов частным лицам - откупщикам за определенную долю от собранных средств. Также имело распространение общинное налогообложение, при котором конкретная сумма налогов назначалась властью для общины в целом, а затем перераспределялась самой общиной между ее членами. Постепенно государство вместо натуральных налогов стало вводить денежные, роль налогов в формировании доходов государства увеличивалась; обязанность по уплате налогов стала регулироваться правом и была возложена практически на всех подвластных лиц исходя из их экономических возможностей.

В современном государстве большая часть государственных доходов формируется именно от налогов.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П указано, что налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществление социальной функции государства (ст. ст. 2 и 7 Конституции РФ). Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование предприятий, выполняющих государственный заказ, учреждений здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т.д., а следовательно, также выплат заработной платы работникам бюджетной сферы.

Различают следующие функции налогов:

фискальную, регулирующую, социальную, контрольную.

С помощью реализации фискальной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Регулирующая функция связана с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность системы налогообложения в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с контролем, осуществляемым налоговыми и таможенными органами. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством проверок в разных формах.

Налог на добавленную стоимость и акцизы, обязанность по уплате которых возникает при ввозе товаров, в том числе подакцизных, на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, как-то: континентальный шельф и исключительная экономическая зона, установлены гл. 21 и 22 НК РФ соответственно.

В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ НДС и акцизы относят к федеральным налогам и сборам.

Особенностью НДС является такая его организация, при которой продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной стоимости, которую он добавил к продаваемому товару (работе, услуге). Иначе НДС организуется при осуществлении внешнеторговых операций. В общем случае ввоз товаров на таможенную территорию государства в режиме выпуска для свободного обращения (для иных таможенных режимов предусматриваются определенные особенности) должен облагаться налогом применительно к полной таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акциза.

Одновременно в отношении экспорта должна применяться нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение экспортера от уплаты налога на добавленную эти экспортером стоимость, но и возмещение ему со стороны государства тех сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам (конрагентам). Такая схема в отношении внешнеэкономических операций, с одной стороны, является формой государственного стимулирования экспорта, с другой стороны, обеспечивает равные конкурентные условия для всех товаров (и отечественных и иностранных) на внутреннем рынке любого государства, применяющего НДС, поскольку независимо от страны происхождения товара последний вначале полностью «очищается» от своего национального НДС, а затем облагается налогом той страны, где он будет реализован потребителю.

В соответствии с статьей 17 НК РФ под установлением налога понимается определение в актах законодательства о налогах и сборах (для федеральных налогов - в НК РФ) налогоплательщиков и элементов налогообложения, а именно объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога. Между тем отношения по установлению отдельных элементов юридического состава налогов, отнесенных к таможенным платежам, являются предметом правового регулирования не только налогового, но и таможенного права.