1.4. Место таможенных платежей в формировании доходной части бюджета рф

Как известно, Федеральная таможенная служба выполняет различные функции. Однако на данный момент самая основная её функция - фискальная. И именно она главенствовала среди остальных функций во все времена, ведь это одна из самых больших статей в бюджете нашего государства. Тем не менее, объем платежей, который поступает в бюджет от таможенной деятельности, варьируется в зависимости от экономической ситуации

Доля таможенных платежей в бюджете страны неуклонно растет, если в 1990 году она составляла 0,3% доходной части бюджета, то в 2002 году она дошла до отметки 35%. В последние годы вклад таможенных органов в доходную часть федерального бюджета превышает 50 процентов (в 2011 году - 52 %, в 2012 году – 56 %). В 2013 году ФТС России обеспечила поступление в федеральный бюджет таможенных и иных платежей в объеме, также превышающем 50 процентов его доходной части. Сумма платежей, учтенная по доходным статьям федерального бюджета, составила свыше 6, 5 трлн. руб.

В течение последних лет таможенные платежи, которые Россия получает от экспорта товаров, значительно превышает платежи при импорте. И с каждым годом это различие становится все существеннее. И это будет только усугубляться под влиянием нашего присоединения к ВТО. Платежи при экспорте уже сейчас постоянно увеличиваются – если посмотреть данные Росстата или СМИ – мы продаем все больше и больше сырьевых товаров, а при импорте серьезно уменьшаются - т.к. мы уменьшаем ввозные пошлины, т.к. это наше условие присоединения к ВТО.

Несмотря на все меры, принимаемые, для того, чтобы развивать другие источники пополнения бюджета, и превратить таможенные органы в эффективную структуру, действительно регулирующую экономику, по-прежнему фискальная функция является главенствующей.

При этом присоединение России к ВТО сказалось на общей сумме исключительно положительным образом, не смотря на то, что планировалось снижение таможенных пошлин и уменьшение ставок таможенных сборов. Эксперты связывают это с тем, что в целом увеличился товаропоток, а также и то, что участникам ВЭД не всегда удается доказывать реальную таможенную стоимость ввозимого товара, а также и то, что снижение пошлин происходит постепенно.

В 2012 году произошел первый этап выполнения тарифных обязательств: Решением Совета ЕЭК от 16 июля 2012 г. № 54 ставки Единого таможенного тарифа Таможенного союза (далее - ЕТТ ТС) были приведены в соответствие с начальными ставками связывания в ВТО.

Как говорится в материалах Минэкономразвития, в ходе снижения пошлин планируется вернуться к уровню 2004-2006 годов. Основное увеличение ставок таможенных пошлин происходило во время кризиса 2008-2009 гг., соответственно их и планируется снижать.

Так уже за 2012 год произошло снижение ставок ввозных таможенных пошлин по 8% тарифным линиям. В ряде случаев осуществлялся переход от комбинированной к адвалорной или специфической ставке пошлины, что в ряде случаев способствовало её уменьшению.

Почти половина таких случаев касается товаров продовольственной группы: рыба, мясные продукты, сухое молоко, молочная сыворотка, солод, крахмал, маргарин, фрукты, некоторые злаковые, масличные, шоколад, дрожжи, соевый шрот, на которые пошлина в основном снизилась на 5-10%.

Ставки таможенных пошлин на промышленные товары уменьшились на 5-10 % с уровней, размер которых составлял 20-25 процентов. В ряде случаев для целей соответствия обязательствам в ВТО было решено отказаться от специфической составляющей без изменения адвалорной части таможенной пошлины.

Всего к 2016 году планируется, что средневзвешенная ставка пошлины составит 6,39%.

Конечно, хотелось бы, чтобы вместе со снижением пошлин одновременно росла на n-ное количество пунктов и конкурентоспособность российских фирм, и государственная поддержка экспорта, но, увы, пока по этим пунктам трудно обозначить видимые успехи.

Как уже отмечалось, основная доля платежей относится именно к вывозным таможенным пошлинам, однако экспорт нефти, газа и других сырьевых товаров из нашей страны не уменьшился, а наоборот увеличивается. Другими словами, хоть пошлины и высоки, никакой регулирующей роли они практически не выполняют.

Очевидно, существует взаимосвязь между фактически уплаченными платежами в бюджет и объемом экспорта и импорта. Эта зависимость определяется множеством факторов: ценами и размером пошлин на ряд товаров, физическим объемом поставок, уровнем инфляции и политической обстановкой (в частности немаловажную роль сыграло наше присоединение к ВТО). Другими словами, на собираемость таможенных платежей влияет множество внешних и внутренних факторов.

Тема 2. Пошлины в системе таможенных платежей

2.1. Экономическая природа, методологические основы формирования таможенных пошлин в системе мер государственного регулирования внешней торговли.

2.2. Виды ставок таможенных пошлин.

2.3. Ввозные и вывозные таможенные пошлины.

2.4. Специальные, антидемпинговые и компенсационные таможенные пошлины.

2.1. Экономическая природа, методологические основы формирования таможенных пошлин в системе мер государственного регулирования внешней торговли

Согласно подп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС под таможенными пошлинами понимают обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В зависимости от направления движения перемещаемых через таможенную границу товаров таможенное законодательство Таможенного союза предусматривает взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Рассматривать вопросы, связанные с установлением ввозной таможенной пошлины, невозможно без учета природы этого таможенного платежа.

В законодательстве Российской Федерации и Республики Казахстан таможенная пошлина не включена в систему налогов и сборов, а в соответствии со ст. 8 Кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-3 "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)" таможенная пошлина относится к республиканским налогам, сборам (пошлинам).

Однако исторически таможенную пошлину всегда относили к налогам <1>. В наши дни этой точки зрения продолжают придерживаться в экономике <2>, а в доктрине права с середины XX в. продолжается дискуссия между двумя научными школами финансового права. Представители научной школы Н.И. Химичевой доказывают неналоговый характер таможенной пошлины <3>. А.Н. Козырин и его ученики таможенную пошлину относят к косвенным налогам, а таможенно-тарифные правоотношения характеризуют как налоговые <4>.

--------------------------------

<1> См., в частности: Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 405; Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги: очерки теории и политики. М., 2004. С. 328.

<2> См., в частности: Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. М., 2011. С. 174; Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов. М., 1996. С. 121.

<3> См., в частности: Землянская Н.И. Указ. соч. С. 307; Химичева Н.И. Таможенная пошлина // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2003. С. 405.

<4> См. в частности: Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование): Дис. ... докт. юрид. наук. М., 1994. С. 91; Трошкина Т.Н. Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности (правовые аспекты): Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2000. С. 84; Пащенко А.В., Хрешкова В.В. Таможенно-тарифные правоотношения в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Реформы и право. 2012. N 1. С. 15 - 22.

В ТК ТС ЕврАзЭС таможенные пошлины устанавливаются через определение следующих элементов: объект обложения; база; ставки; плательщики; сроки уплаты; порядок исчисления и уплаты; тарифные преференции; тарифные льготы.

Все элементы таможенной пошлины можно разбить на две группы:

устанавливаются ТК ТС ЕврАзЭС (плательщики пошлины, объект, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты);

определяются ТК ТС ЕврАзЭС и устанавливаются иными нормативными правовыми актами (база, ставка).

Плательщиками ввозных и вывозных таможенных пошлин являются декларант и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с ТК ТС, а также международными договорами государств — участников Таможенного союза. В свою очередь, Федеральным законом "О таможенном регулировании в Российской Федерации" определено, что в качестве декларанта вправе выступать:

юридические лица, находящиеся на территории РФ и созданные в соответствии с российским законодательством;

индивидуальные предприниматели, постоянно проживающие в РФ и зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством;

физические лица, имеющее постоянное место жительства в РФ, обладающее признаками, предусмотренными нормами ТК ТС.

В отдельных случаях декларантом могут быть и другие лица (например, перевозчик и экспедитор при проведении таможенной процедуры в режиме таможенного транзита, а также иностранные лица в случаях, предусмотренных ТК ТС).

Как правило, ответственность за уплату таможенных платежей возлагается именно на декларанта.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

При этом элементы, установленные ТК ТС ЕврАзЭС, достаточно стабильны, а динамизм ввозной таможенной пошлины зависит от базы и в большей степени от ставки. Эти два элемента ввозной таможенной пошлины устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" или нормативными правовыми актами национального уровня.

Полномочия Евразийской экономической комиссии в сфере таможенно-тарифного регулирования определены в ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О едином таможенно-тарифном регулировании". В соответствии с указанными полномочиями Евразийская экономическая комиссия:

1) осуществляет ведение единой ТН ВЭД;

2) устанавливает ставки ввозных таможенных пошлин (включая сезонные);

3) вводит тарифные квоты и устанавливает порядок их распределения;

4) определяет единую систему тарифных преференций;

5) устанавливает порядок применения тарифных льгот, предусмотренных ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О едином таможенно-тарифном регулировании".

Формирование Единого таможенного тарифа невозможно без Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД), ведение которой осуществляется Евразийской экономической комиссией. В соответствии с ТК ТС ЕврАзЭС ведение ТН ВЭД включает в себя утверждение ТН ВЭД (п. 2 ст. 51 ТК ТС ЕврАзЭС), внесение в нее изменений (п. 3 ст. 51 ТК ТС ЕврАзЭС) и ее опубликование. Для этого Евразийская экономическая комиссия определяет порядок внесения предложений о классификации отдельных видов товаров, их рассмотрения и согласования проектов решений и разъяснений.

В связи с присоединением Российской Федерации к ВТО и ведением переговоров о присоединении к ВТО Республики Казахстан и Республики Беларусь возникает вопрос о роли ВТО в установлении ставок ввозных таможенных пошлин в ТС ЕврАзЭС.

Российская Федерация первой из государств - членов ТС ЕврАзЭС присоединилась к ВТО и приняла на себя уступки и обязательства, согласованные Протоколом о присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г. (Женева, 16 декабря 2011 г.) . Республика Беларусь и Республика Казахстан ведут переговоры о присоединении к ВТО. В процессе этих переговоров могут быть согласованы уступки и обязательства, которые будут противоречить интересам других государств - членов ТС ЕврАзЭС. Например, ВТО может поставить перед Республикой Беларусь условие о значительном снижении ввозных таможенных пошлин на легковые автомобили. Для экономики Республики Беларусь выполнение такого условия не имеет существенных рисков, при этом интересы Российской Федерации могут быть соблюдены лишь при высоких ставках ввозных таможенных пошлин.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Договора о функционировании Таможенного союза в рамках многосторонней торговой системы обязательства государств - членов ТС ЕврАзЭС перед ВТО, включая ставки ввозных таможенных пошлин, становятся частью правовой системы ТС ЕврАзЭС. В связи с этим возникает предпосылка рассматривать ВТО как участника отношений по установлению ставки ввозной таможенной пошлины. Однако необходимо учитывать, что взятые обязательства государств - членов ТС ЕврАзЭС перед ВТО в отношении ставок ввозных таможенных пошлин касаются лишь установления верхней границы ставки ввозной таможенной пошлины. В связи с этим государства - члены ТС ЕврАзЭС имеют право согласовать и установить более низкую ставку ввозной таможенной пошлины по сравнению с взятыми обязательствами в рамках ВТО. Таким образом, ВТО нельзя рассматривать как участника отношений по установлению ставок ввозной таможенной пошлины.

Таким образом, особенностью ввозной таможенной пошлины в рамках ТС ЕврАзЭС является то, что, по общему правилу, ее элементы устанавливаются на международном (объект обложения, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты) и наднациональном уровнях (база, ставка) правового регулирования таможенно-тарифных отношений. На международном уровне элементы ввозной таможенной пошлины устанавливаются в ТК ТС ЕврАзЭС, а база и ставка устанавливаются иными нормативными актами (решениями Совета Евразийской экономической комиссии).