96

Тема 1. Таможенные платежи в РФ: общая характеристика и назначение

1.1. Сущность таможенных платежей.

1.2. Таможенное законодательство о таможенных платежах.

1.3. Методы регулирования ВЭД и таможенные платежи.

1.4. Место таможенных платежей в формировании доходной части бюджета РФ.

1.1. Сущность таможенных платежей

Система налогов и таможенных платежей является основой государственного бюджета любой страны.

Таможенные платежи занимают особое место в ряду государственных доходов. История таможенного налогообложения насчитывает более 1000 лет. Издревле на Руси с продаваемых предметов взимались пошлины. Памятник древнерусского права «Русская правда» (свод законов, в котором большое внимание уделялось таможенному налогообложению) свидетельствует, что таможенная плата за торговлю, или пошлина, была законодательно утверждена в IX в., а «мытник», или сборщик пошлин, рассматривался в ней как защитник интересов купцов и их имущества. Наибольшее развитие пошлины получили во времена татаро-монгольского ига, когда в русском языке появилось слово «тамга». В то время все взимаемые при продаже товаров на заставах в городах, селах, слободах, на рынках сборы получили название таможенных, а сборы, которые уплачивались непосредственно на границе, назывались большой тамгой. И лишь со второй половины XVI в. пошлины, взимаемые на границе, стали отличать от внутренних пошлин и записывать в отдельные книги.

На протяжении всей истории России вопросам таможенного налогообложения уделялось большое внимание, что во многом определяется ролью таможенных платежей в развитии национальной промышленности и увеличении доходной части государственного бюджета. В зависимости от политических и экономических условий изменялась и степень вмешательства государства во внешнеэкономическую сферу. Существовавшая в СССР многие годы государственная монополия на внешнюю торговлю сменилась общепризнанными в мировой практике относящиеся к экономике методам государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД), основная роль в которых принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных налогов.

Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий для интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой — направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностям внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные платежи, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.

1.2. Таможенное законодательство о таможенных платежах

В настоящее время стремительными темпами реализуются планы по поддержанию теснейшего сотрудничества в социально-экономической политике и сохранению общего пространства независимых государств, образовавшихся после распада Советского Союза. С 2010 года происходит евразийская интеграция: от наднационального образования, обеспечивающего согласование таможенной и внешнеторговой политики по отношению к третьим странам и беспрепятственное внутреннее перемещение товаров, а на следующем этапе сближения - также услуг, капиталов и рабочей силы, - Таможенного союза и Единого экономического пространства Беларуси, Казахстана и России - к созданию Евразийского экономического союза.

Преобразования, объективно необходимые для успешного функционирования институтов и механизмов Евразийского экономического сообщества (далее - ЕврАзЭС), Таможенного союза, Единого экономического пространства и в перспективе - Евразийского экономического союза, сопровождаются радикальными изменениями в режиме нормативно-правового регулирования таможенных и внешнеторговых отношений, которые привели к возникновению трех уровней регулирования <1>:

--------------------------------

<1>Козырин А.Н. Международные договоры и национальное законодательство в правовом механизме Таможенного союза ЕврАзЭС // Реформы и право. 2013. N 2. С. 29 - 36.

- международного - в связи с созданием и совершенствованием международно-правовой базы в контексте обобщения международного опыта формирования и развития различных региональных объединений и союзов;

- наднационального - в связи с появлением наднационального регулятора - Евразийской экономической комиссии (ранее - Комиссии Таможенного союза), которому государствами - членами Таможенного союза были переданы часть их суверенных полномочий по таможенному регулированию;

- национального - в связи с отнесением полномочий по правовому регулированию отдельных аспектов таможенного дела к компетенции государств - членов Таможенного союза вплоть до момента установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза.

В таможенном законодательстве Таможенного союза не выработана легальная дефиниция понятия "таможенные платежи". В рамках Таможенного союза данная категория является собирательной и используется для обозначения совокупности обязательных платежей, взимаемых в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.

Как следует из п. 1 ст. 70 ТК ТС, к таможенным платежам относятся следующие платежи:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Кроме того выделяют специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС.

Согласно подп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС под таможенными пошлинами понимают обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В зависимости от направления движения перемещаемых через таможенную границу товаров таможенное законодательство Таможенного союза предусматривает взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Общие вопросы, связанные с исчислением и уплатой ввозных таможенных пошлин, установлены ТК ТС и Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О едином таможенно-тарифном регулировании». При этом данное соглашение утратит свою силу с даты вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе.

Систематизированные ставки ввозных таможенных пошлин содержатся в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утвержденном решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза". Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются общими и применяются в отношении товаров, происходящих из любых стран, в том числе страна происхождения которых не установлена, кроме того, они не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств.

Вопросы взимания вывозных таможенных пошлин урегулированы в таможенном законодательстве Таможенного союза Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран". Сводный перечень товаров, в отношении которых законодательством государств - членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, составляется Комиссией на основании сведений о товарах, поставляемых в третьи страны, в отношении которых на дату вступления в силу Соглашения государства - члены Таможенного союза применяли вывозные таможенные пошлины. Данный перечень может корректироваться Комиссией в части включения или исключения из него товаров или изменения величины ставок вывозных таможенных пошлин. При этом в отношении товаров, поименованных в сводном перечне Комиссии, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц таможенными органами в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Таможенного союза в форме отчуждения принадлежащих на праве собственности (ином вещном праве) денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государств - членов Таможенного союза. Налогоплательщиками могут выступать декларанты или иные лица, определяемые согласно ст. 79 ТК ТС, например таможенные перевозчики, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, владельцы магазинов беспошлинной торговли и др. НДС и акцизы устанавливаются внутренним законодательством государств - членов Таможенного союза. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 77 ТК ТС для целей исчисления НДС и акцизов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при импорте товаров на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого установлен в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". При этом данное соглашение утратит свою силу с даты вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе.

Налог на добавленную стоимость и акцизы, обязанность по уплате которых возникает при ввозе товаров, в том числе подакцизных, на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, как-то: континентальный шельф и исключительная экономическая зона, установлены гл. 21 и 22 НК РФ соответственно.

В соответствии с п. 1 ст. 72 ТК ТС таможенные сборы представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза. Таможенные сборы относятся к публично-правовым платежам неналоговой природы по причине того, что они характеризуются признаком индивидуальной возмездности. Величина сбора должна быть эквивалентна затратам таможенного органа, понесенным в связи с совершением им действий в отношении плательщика сбора. Согласно п. 3 ст. 72 ТК ТС размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно п. 1 ст. 123 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" к таможенным сборам относят:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

В ст. 130 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" подчеркивается неналоговая природа таможенного сбора как нефискального платежа. Как указано в п. 2 названной статьи, размер таможенных сборов за таможенные операции должен ограничиваться примерной стоимостью услуг таможенных органов (расстоянием, на которое осуществлялось таможенное сопровождение; весом груза и сроком хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа) и не может превышать предельной величины в 100 000 рублей.

Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение определены Федеральным законом "О таможенном регулировании в Российской Федерации", в то время как ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 года N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

В п. 2 ст. 70 ТК предусматривается распространение порядка взимания ввозной таможенной пошлины на специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (иначе называемые защитными пошлинами). Важно отметить, что сами защитные пошлины не относятся к таможенным платежам и не являются разновидностью таможенных пошлин. Они представляют собой один из инструментов нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Специальная пошлина применяется при введении специальной защитной меры по ограничению возросшего импорта на единую таможенную территорию государств Таможенного союза; антидемпинговая пошлина - при введении антидемпинговой меры, нацеленной на противодействие демпинговому импорту (то есть импорту товара по цене ниже его нормальной стоимости); компенсационная пошлина - при введении компенсационной меры, нейтрализующей воздействие специфической субсидии <2> экспортирующего иностранного государства на отрасль экономики государств Таможенного союза.

--------------------------------

<2> Субсидия экспортирующего иностранного государства является специфической, если субсидирующим органом или законодательством экспортирующего иностранного государства к пользованию субсидией допускаются только отдельные организации (ст. 21 Соглашения "О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам" (25 января 2008 года)).

Защитные пошлины устанавливаются в соответствии с:

а) международными договорами государств - членов Таможенного союза - Соглашением "О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам" (25 января 2008 года). Документ утрачивает силу с даты вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

б) законодательством государств - членов Таможенного союза: в Российской Федерации - Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров".