Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных стратегических задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и налоговый учет (НК РФ), предусмотрены разные правила начисления амортизации. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов на конкретном примере.

Допустим, в начале 2002 года организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 150 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно [3]. Организация установила срок службы объекта 5 лет.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [2].

Самым распространенным является метод равномерного (прямолинейного) списания. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [2]. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) составит:

 

Аг =	На х Ц	,									(1)
	100

 

где На — годовая норма амортизационных отчислений, %; Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

Достоинства линейного метода начисления амортизации — равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

При методе прямолинейного списания годовая норма амортизации для рассматриваемого примера составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений — 30 000 руб. (150 000 х 20% = 30 000 руб.). Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, руб.:

Таблица 1

Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	30 000	60 000	90 000
Конец 3-го года	150 000	30 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	30 000	120 000	30 000
Конец 5-го года	150 000	30 000	150 000	0

 

Выводы из таблицы: 1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.

Метод равномерного начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При таком методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [2]:

Аг = Q1 х (Ц : Qn)

(2)

 

где	Qi	—	объем произведенной в i-м году продукции в стоимостном выражении;
	Qп	—	предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении;
	Ц	—	первоначальная стоимость объекта основных средств.

 

Данный метод учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.

Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 15 000 единиц. Амортизационные расходы на единицу будут определены следующим образом: 150 000 / 15 000 = 10 руб. При выполнении в первый год эксплуатации 3000 единиц, во второй год — 4000; в третий — 2000, в четвертый год — 2000 и в пятый — 4000, таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, руб.:

Таблица 2

Начисление амортизации: производственный метод

	Первоначальная стоимость	Объем выпуска, шт.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	3 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	4 000	40 000	70 000	80 000
Конец 3-го года	150 000	2 000	20 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	2 000	20 000	110 000	40 000
Конец 5-го года	150 000	4 000	40 000	150 000	0

 

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы. Наконец остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска. Этот метод является самым экономически обоснованным, однако его следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования.

При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта [2]. Зависимость суммы чисел лет срока полезного использования объекта (S) от предполагаемого срок службы объекта (N) определяется по формуле:

S =	N х (N+1)	.									(3)
	2

 

Воспользовавшись формулой, определим сумму чисел лет срока службы шлифовального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта. Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, руб.

Таблица 3