Финансовая отчетность

Управленческая отчетность

Параметр

Отражение условий и результатов деятельности организации в целом

Отражение условий и результатов деятельности отдельных объектов внутри организации

1. Цель

2. Пользователи

В основном внешние

Только внутренние

3. Информа-ционное обеспечение

Данные бухгалтерского финансового учета

Данные бухгалтерского управленческого учета

4. Обязатель-ность составления

Обязательна

Необязательна

5. Состав и содержание

Жестко заданы

Устанавливаются самой организацией

Задана внешними пользо-вателями (минимальный срок – ежемесячно)

Любая, вплоть до ежедневной

6. Перио-дичность

7. Своевремен-ность информации

Невысокая

Высокая

Рисунок 18.1 – Основные отличия финансовой и управленческой отчетности

Конкретное содержание отчета каждого центра ответственности зависит от того, каков его статус, каковы права и ответственность менеджера центра, каковы критерии оценки результатов деятельности центра.

В главе 17 были рассмотрены основные измерители работы деятельности центров ответственности. Управленческие отчеты каждого типа центров ответственности должны предоставлять данные о фактически достигнутых значениях измерителей эффективности их деятельности, установленных для них администрацией предприятия.

Управленческий отчет центра затрат часто называют отчетом об исполнении сметы. В нем содержатся сметные (доведенные менеджером вышестоящего центра на отчетный период) и фактические затраты по каждой статье, определяется отклонение по каждой статье затрат. В целях обеспечения объективности оценки результатов работы менеджера центра затрат все возникшие отклонения в отчете должны подразделяться на:

• регулируемые (на возникновение и на размер которых менеджер центра затрат мог повлиять) и

• нерегулируемые (возникновение и размер которых не зависят от решений, принятых менеджером центра затрат).

Отчет центра затрат будет более объективно отражать эффективность деятельности центра, если наряду с данными об исполнении доведенной сметы затрат, он будет содержать и информацию о выполнении объемных показателей (выполнение плана закупки материалов, производства продукции и др.) и о достигнутых качественных показателях работы центра (соответствие качества закупленных материалов техническим условиям, наличие брака продукции и др.). Такой отчет центра затрат позволит выявить факты достижения экономии сметы затрат за счет ухудшения качества продукции, несоблюдения технологии ее изготовления и т.д. Невыполнение объемных и качественных показателей должно обязательно приниматься в расчет при оценке работы менеджеров центра затрат. Примерная форма отчета центра затрат приведена в таблице 18.6 (на примере отдела снабжения).

Отчет центра прибыли отражает размер полученных доходов и понесенных расходов, сумму полученной прибыли. В отчете может быть приведен ряд показателей прибыли. Их состав определяется:

1. тем, какой из показателей прибыли используется в качестве критерия оценки работы центра (маржинальная прибыль, валовая прибыль, операционная прибыль, прибыль от реализации; алгоритмы их расчета приведены в главе 17 (формулы 17.1–17.4));

2. применяемыми методиками распределения и возмещения переменной и постоянной частей затрат в составе общепроизводственных, административно-управленческих и коммерческих расходов.

Целесообразно в отчете рассчитывать абсолютное и относительное отклонение фактической величины прибыли от бюджетной суммы, установленной для центра на отчетный период.

Отчет центра инвестиций в дополнение к размеру полученных доходов и понесенных расходов и величине полученной прибыли также включает расчет дохода на инвестиции и остающегося дохода, которые являются критериями оценки эффективности деятельности данных центров. Рекомендуется в отчете предусмотреть расчет абсолютного и относительного отклонения фактических значений дохода на инвестиции и остающегося дохода от бюджетных величин.

В зависимости от иерархии операционных и географических сегментов в организации (глава 17, рисунок 17.1) управленческий отчет по соответствующему сегменту будет иметь форму отчета центра прибыли или отчета центра инвестиций.

Таблица 18.1 – Сводный отчет организации в разрезе сегментов, когда операционные сегменты делятся на географические сегменты (вариант 1 на рисунке 17.1)

Показатель	Холдинг 1, занимающийся производством и реализацией продукции 1			Холдинг 2, занимающийся производством и реализацией продукции 2
	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 1 на рынке сбыта 1	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 1 на рынке сбыта 2	итого	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 2 на рынке сбыта 1	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 2 на рынке сбыта 2	итого
1. Выручка от реализации продукции, руб.
2. Производственная себестоимость продукции, руб.
3. Валовая прибыль центра, руб.
4. Прямые управленческие и коммерческие расходы, руб.
5. Операционная прибыль центра, руб.
6. Отклонение фактической величины операционной прибыли от бюджетной величины, руб.
7. Процент перевыполнения плана по операционной прибыли, %
8. Сумма инвестиций, руб.	Х	Х		Х	Х
9. Доход на инвестиции, %	Х	Х		Х	Х
10. Отклонение фактической величины дохода на инвестиции от бюджетной величины, %	Х	Х		Х	Х
11. Процент перевыполнения плана по доходу на инвестиции, %	Х	Х		Х	Х
12. Остающийся доход центра, руб.	Х	Х		Х	Х
13. Отклонение фактической величины остающегося дохода от бюджетной величины, руб.	Х	Х		Х	Х
14. Процент перевыполнения плана по остающемуся доходу, %	Х	Х		Х	Х

Таблица 18.2 – Сводный отчет организации в разрезе сегментов, когда географические сегменты делятся на операционные сегменты (вариант 2 на рисунке 17.1)

Показатель	Холдинг, занимающийся производством и реализацией продукции на рынке 1			Холдинг, занимающийся производством и реализацией продукции на рынке 2
	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 1	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 2	итого	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 2	предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции 3	итого
1. Выручка от реализации продукции, руб.
2. Производственная себестоимость продукции, руб.
3. Валовая прибыль центра, руб.
4. Прямые управленческие и коммерческие расходы, руб.
5. Операционная прибыль центра, руб.
6. Отклонение фактической величины операционной прибыли от бюджетной величины, руб.
7. Процент перевыполнения плана по операционной прибыли, %
8. Сумма инвестиций, руб.	Х	Х		Х	Х
9. Доход на инвестиции, %	Х	Х		Х	Х
10. Отклонение фактической величины дохода на инвестиции от бюджетной величины, %	Х	Х		Х	Х
11. Процент перевыполнения плана по доходу на инвестиции, %	Х	Х		Х	Х
12. Остающийся доход центра, руб.	Х	Х		Х	Х
13. Отклонение фактической величины остающегося дохода от бюджетной величины, руб.	Х	Х		Х	Х
14. Процент перевыполнения плана по остающемуся доходу, %	Х	Х		Х	Х