Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате (Рис.3.):

Рис.3. Выбытие основных средств

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

 В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

 - составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

 Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

При продаже основных средств их продажную стоимость отража­ют по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным сред­ствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.

В дебет счета 91 списывают также НДС по основным сред­ствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а пре­вышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Пример по продаже основных средств. В связи с проводимой реконструкцией был продан процессор для проявки офсетных пластин за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость - 50 000 руб. Начисленная амортизация - 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1200 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (табл. 2).

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже

основного средства

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана сумма накопленной амортизации при выбытии ОС	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4), ведомость расчета амортизации	Счет 02 "Амортизация основных средств"	Счет 01 "Основные средства"		10 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС	Акт на списание основныхсредств (ф. ОС-4)	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 01 "Основные средства"		40 000
В дальнейшем в дебет счета 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия
Отражены расходы по демонтажу (выполненные сторонней организацией), связанные с продажей основных средств	Акт о выполненных работах	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"		Счет 44 "Расходы на продажу"		1 200
Начислен НДС при продаже объекта ОС	Счет-фактура, книга продаж	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"		Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "НДС"		13 500
Начислена сумма выручки от продажи объекта ОС	Договор, счет- фактура	Счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"		Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"		88 500
Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств
Списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка	Приказ о проведении переоценки	Счет 83 "Добавочный капитал"		Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"		0
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"		Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"		33 800
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"		Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"		0