15. Планирование аудита

Начальным этапом (до написания письма-обязательства и до заключения договора) проведения аудиторской проверки является планирование аудита. При осуществлении этого этапа для обеспечения определенного уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», (в ред. Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 693). Данный документ определяет, что «планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторский процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации».

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1. предварительное планирование аудита;

2. подготовка и составление общего плана аудита;

3. подготовка и составление программы аудита.

Следует отметить, что характерной чертой последних двух этапов является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать раз­мерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности систе­мы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

16. Предварительное планирование аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

1. внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

2. внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

3. организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

4. видах деятельности;

5. структуре капитала и курсе акций;

6. технологических особенностях;

7. уровне рентабельности;

8. основных контрагентах экономического субъекта;

9. порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

10. существовании дочерних и зависимых организаций;

11. системе внутреннего контроля;

12. принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

1. устав экономического субъекта;

2. документы о регистрации экономического субъекта;

3. протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

4. документы, регламентирующие учетную политику;

5. бухгалтерская и статистическая отчетность;

6. документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

7. контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

8. отчеты аудиторов, консультантов;

9. внутрифирменные инструкции;

10. материалы налоговых проверок;

11. материалы судебных и арбитражных исков;

12. документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

13. сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

14. информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.