Виробляти чи купувати?

Такі рішення пов’язані з вибором альтернативи: виробляти окремі складники (компоненти) продукції самостійно чи закупляти у зовнішнього постачальника. Прийняття такого рішення вимагає проведення диференціального аналізу витрат, визначення релевантної виробничої собівартості складника та врахування якісних факторів. Релевантна виробнича собівартість компонента продукції для прийняття рішення про виробництво чи закупівлю складається із реальних витрат на виробництво та величини втраченої вигоди.

Наприклад, фірма приймає рішення закупляти комплектуючі у зовнішнього постачальника чи виробляти їх своїми силами. Місячна потреба в комплектуючих складає 1000 одиниць. Розрахункові витрати на виробництво комплектуючих силами фірми наступні:

Показники	Витрати на одиницю, $	Загальні витрати (на 1000 одиниць), $
Зарплата основних виробничих працівників	30	30,000
Основні матеріали	40	40,000
Змінні накладні витрати	10	10,000
Постійні накладні витрати	20	20,000
Разом:	100	100,000

Постачальник пропонує комплектуючі за ціною $90 за одиницю, що в сумі складе $90,000.

Порівняльні дані про витрати для двох варіантів:

Показники	Виробництво комплектуючих силами фірми, $	Закупівля комплектуючих у постачаль­ника, $
Зарплата основних виробничих працівників	30,000	-
Основні матеріали	40,000	-
Змінні накладні витрати	10,000	-
Постійні накладні витрати	20,000	20,000
Ціна закупівлі	-	90,000
Разом:	100,000	110,000

Постійні накладні витрати будуть понесені фірмою незалежно від того, чи вона закупить комплектуючі чи виготовить самостійно. Накладні витрати, таким чином, є нерелевантними. У випадку закупівлі комплектуючих у постачальника фірма не несе витрат на оплату праці, матеріали і змінні накладні витрати, тому ці витрати будуть різними в залежності від обраного варіанту і релевантними при прийнятті рішення. Ціна закупівлі комплектуючих у постачальника є також релевантною. Тому можна подати перелік для двох варіантів, відображаючи лише релевантні витрати:

Показники	Виробництво комплектуючих силами фірми, $	Закупівля комплектуючих у постачальника, $
Зарплата основних виробничих працівників	30,000	-
Основні матеріали	40,000	-
Змінні накладні витрати	10,000	-
Ціна закупівлі	-	90,000
Разом:	80,000	90,000

Згідно двох варіантів майбутні витрати стануть меншими на $10,000, якщо фірма виготовить комплектуючі власними силами. Визначаючи релевантність, можна помітити, що окремі витрати релевантні в одному випадку і нерелевантні в другому. Наприклад, витрати на основні матеріали не будуть релевантними, якщо фірма закупила ці матеріали раніше і вони виявились надлишковими. Якщо ці матеріали не можуть бути використані для інших цілей або реалізовані, то їх вартість однакова незалежно від обраного варіанту.

Дуже важливо враховувати в процесі прийняття рішення якісні фактори, бо інакше існує небезпека прийняття неправильного рішення. Так, наприклад, внаслідок прийняття рішення про виробництво комплектуючих власними силами може зупинитися виробництво у постачальника, що виготовляє дані комплектуючі. Це може спричинити скорочення чисельності працівників, зниження продуктивності праці. У випадку закупівлі комплектуючих у постачальника фірма стає залежною від нього і у випадку порушення ним термінів поставок виникає можливість невиконання зобов’язань перед клієнтами і зниження довіри та обсягів реалізації в майбутньому. Моральні збитки і втрату довіри неможливо виразити у вартісних вимірниках, проте бухгалтер зобов’язаний поряд з релевантною інформацією врахувати і дані фактори. Якщо постачальників даних комплектуючих багато, а на продукцію фірми повторних замовлень не передбачається, то нема потреби надавати велике значення якісним факторам і навпаки.

Отже, якісні фактори, які впливають на такий тип рішень поділяються на зовнішні і внутрішні. До зовнішніх факторів відносять: надійність постачальника комплектуючих та стабільність його ціни, якісні характеристики комплектуючих, що поставляються, а також час, необхідний для поновлення виробництва у випадку невиконання постачальником зобов`язань. Внутрішніми факторами є: наявність достатньої потужності, завантаження персоналу, прогресивні зміни в технології виробництва.