Облік обміну облігацій до сплати на акції

Відображення конвертації облігацій у звичайні акції здійснюється з дотриманням таких облікових правил:

- акції показуються за вартістю, яка відповідає поточній (балансовій) вартості заміщених облігацій. При цьому ринкова вартість ні облігацій, ні акцій не наводиться;

- прибутки чи збитки від цієї операції не визначаються, а різниця між номінальною вартістю акцій і поточною вартістю облігацій показується на рахунку “Додатковий капітал”.

Такий метод конвертації облігацій у акції називають методом поточної (балансової) вартості.

Наприклад, корпорація “Армстронг” 31 грудня 2000 року здійснила конвертацію 50 облігацій номінальною вартістю $1,000 кожна на 1500 звичайних акцій вартістю $20 кожна. Облігації були реалізовані без знижки і надбавки, тобто за номінальною вартістю ($50,000). Ринкова вартість і облігацій і акцій становить $70,000.

В бухгалтерському обліку конвертація облігацій у звичайні акції буде відображена такими проведеннями:

	Облігації до сплати		50,000
		Статутний капітал (звичайні акції)		30,000
		Додатковий капітал		20,000

Ринкова вартість облігацій і акцій ($70,000) при відображенні в обліку конвертації не враховується.

При конвертації у звичайні акції облігацій, які були продані зі знижкою або надбавкою, заборгованість по облігаціях закривається, знижка або надбавка списуються. Прибутки чи збитки при цьому також не визначаються.

Наприклад, по 20 облігаціях корпорації “Армстронг” номінальною вартістю $1,000 кожна (приклад наведений вище), які були випущені 1 січня 2000 року строком на 5 років із встановленою відсотковою ставкою 10 % річних, прийнято рішення конвертувати їх 31.12.2003 р. у 750 звичайних акцій вартістю $20 кожна. Встановлена і ринкова ставки відсотків по облігаціях на дату продажу не співпадали, ринкова ставки відсотків складала 8 %. Тобто облігації були продані з надбавкою.

Недоамор­тизована сума премії на 31.12.2003р. складає $370 (див. табл. 9.2). Загальна сума акцій, що підлягають обміну на облігації становить $15,000 (750 х $20). В бухгалтерському обліку такий варіант конвертації облігацій у звичайні акції буде відображений наступними проведеннями:

	Облігації до сплати		20,000
	Надбавка по облігаціях до сплати		370
		Статутний капітал (звичайні акції)		15,000
		Додатковий капітал		5,370

І в цьому випадку на рахунку “Статутний капітал” відображається номінальна вартість акцій, а різниця між поточною вартістю облігацій і номінальною вартістю акцій обліковується на рахунку “Додатковий капітал”.

3. Облік довгострокових векселів виданих

Довгострокові векселі до сплати також використовуються для фінансування довгострокових проектів фірми як і облігації. На відміну від облігацій, які випускаються в основному великими корпораціями, довгострокові векселі видаються невеликими корпораціями або некорпоративними підприємствами.

Довгострокові векселі, в більшості випадків, оформляються кредитними угодами, в яких визначаються зобов’язання боржника по відношенню до погашення суми заборгованості, терміни погашення, можливість одноразового погашення суми кредиту або частинами тощо.

В обліку довгострокові векселі до сплати відображаються за їх номінальною вартістю. Заборгованість по довгострокових векселях переважно погашається періодично на протязі терміну дії векселя. Кожна виплата включає відсоток по залишку несплаченої суми заборгованості і суму зменшення заборгованості по векселю.

При розрахунку суми відсотків по векселю необхідно основну суму заборгованості по векселю помножити на ставку відсотків і час користування кредитом.

Залежно від способу сплати відсотків розрізняють два види векселів:

1) відсоткові (векселі з окремо зазначеними відсотками від номінальної вартості);

2) безвідсоткові (на векселі відсотки до номінальної вартості не зазначаються, а включаються в його номінальну вартість).

Методика обліку довгострокових векселів до сплати не відрізняється від обліку короткострокових векселів і не залежить від того, з якою метою отримано кредитні ресурси. Але, оскільки термін погашення заборгованості по довгостроковому векселю складає більше одного року (до 10 років), то підприємства, які видали такі векселі складають графік виплат по векселю.

Наприклад, 1 січня 2004 року корпорація “Матсон” випустила довгостроковий вексель номінальною вартістю $200,000 строком на 5 років під 12% річних для фінансування будівництва адміністративної будівлі. Згідно кредитної угоди виплата відсотків і частини основної суми боргу здійснюється один раз на рік – 31 грудня.

Розрахунок величини щорічної суми виплат корпорації по довгостроковому векселю здійснюється із застосуванням таблиці поточної вартості ануїтету (додаток 5.4):

- при 5 періодах сплати (n=5) і ставці відсотків для одного періоду 12% (і=12%) з допомогою таблиці поточної вартості ануїтету знаходимо, що поточна вартість ануїтету (П_а) $1 (звичайного) складає 3.6048;

- сума виплат за період (рік) = $200,000 : 3.6048 = $55,482.

Тобто щорічні суми виплат корпорації по довгостроковому векселю складають $55,482, а графік виплат по цьому векселю показано в табл. 9.4.

Таблиця 9.4

Графік виплат по довгостроковому векселю корпорації “Матсон” номіналом $200,000, дата виписки 1 січня 2004 року, дата погашення -1 січня 2009 року

Дата виплати	Заборгованість по векселю на початок періоду	Сума виплат за період	Витрати на відсотки (12% х к.2)	Зменшення заборгованості по векселю (к.3-к.4)	Заборгованість по векселю на кінець періоду (к.2- к.5)
1	2	3	4	5	6
31.12.2004р.	200,000	55,482	24,000	31,482	168,518
31.12.2005р.	168,518	55,482	20,222	35,260	133,258
31.12.2006р.	133,258	55,482	15,991	39,491	93,767
31.12.2007р.	93,767	55,482	11,252	44,230	49,537
31.12.2008р.	49,537	55,482	5,945	49,537	0
Разом:	-	277,410	77,410	200,000	-

На одержання кредиту по довгостроковому векселю 1 січня 2004 року буде зроблено бухгалтерський запис:

	Грошові кошти		200,000
		Довгострокові векселі до сплати		200,000

Погашення частини заборгованості по векселю і сплата відсотків за перший рік (31.12.2004 р.) відображається бухгалтерським проведенням:

	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)		24,000
	Довгострокові векселі до сплати		31,482
		Грошові кошти		55,482

В балансі зменшення суми заборгованості по довгостроковому векселю для наступного звітного року відображається як короткострокові зобов’язання, а залишок заборгованості не сплачений після цього - як довгострокові зобов’язання. Так, у прикладі по корпорації “Матсон” станом на 31.12.2004р. загальна заборгованість по векселях до оплати складає $168,518, з якої $35,260 (сума зменшення заборгованості по векселю у 2005 році) – поточні зобов’язання, а решта $133,258 ($168,518 - $35,260) – довгострокові зобов’язання.