3. Облік короткострокових векселів виданих

Векселі до сплати – це зобов’язання сплатити встановлену суму заборгованості до визначеного терміну, який для короткострокових векселів не перевищує одного року.

Розрахунок відсотків по векселю проводиться з врахуванням основної суми заборгованості по векселю, ставки відсотків та терміну користування кредитними коштами і може бути виражений такою формулою:

Сума відсотків = Основна сума боргу х ставку відсотків х термін користування.

В залежності від способу зазначення відсотків векселі поділяють на два види:

1) векселі, на яких окремо зафіксовані відсотки від номінальної вартості (відсоткові);

2) векселі, на яких відсотки від номінальної вартості не зазначені (безвідсоткові). По цих векселях відсотки включаються в номінальну вартість.

Наприклад, 1 жовтня 2004 року фірма “Стрінг” взяла в банку кредит в сумі $50,000 терміном на шість місяців з відсотковою ставкою 10 % річних. На цю суму фірма “Стрінг” виписала відсотковий вексель.

Номінальна вартість векселя, виписаного фірмою “Стрінг” становить $50,000.

Сума відсотків = $50,000 х 10% х 6/12 = $2,500.

У випадку, коли б фірма “Стрінг” виписала безвідсотковий вексель, то його номінальна вартість становила б $52,500.

Для обліку розрахунків з використанням векселів застосовують рахунок “Векселі до сплати”, на якому відображається поточна заборгованість по виданих короткострокових векселях.

Наприклад, 1 квітня 2004 року фірма “Стрінг” заборгованість перед постачальником за отримані, але не оплачені товари в сумі $30,000 оформила відсотковим векселем терміном на чотири місяці, з відсотковою ставкою 10 % річних. Згідно угоди відсотки сплачуються один раз, в день погашення векселя.

Сума відсотків = $30,000 х 10% х 4/12 = $1,000.

На переоформлення заборгованості постачальнику зі звичайної на вексельну 1 квітня 2004 року буде зроблено бухгалтерський запис:

	Рахунки до оплати		30,000
		Короткострокові векселі до сплати		30,000

Погашення заборгованості по векселю і сплата відсотків по ньому через чотири місяці - 1 серпня 2004 року відобразиться бухгалтерським проведенням:

	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)		1,000
	Короткострокові векселі до сплати		30,000
		Грошові кошти		31,000

Розглянемо продовження, наведеного вище прикладу, з одержання фірмою “Стрінг” 1 жовтня 2004 року в банку кредиту в сумі $50,000 терміном на шість місяців з відсотковою ставкою 10 % річних. На цю суму фірма “Стрінг” виписала відсотковий вексель. Згідно угоди відсотки сплачуються один раз, в день погашення векселя. Термін погашення векселя – 1 квітня 2005 року.

На одержання кредиту по корткостроковому векселю 1 жовтня 2004 року буде зроблено бухгалтерський запис:

	Грошові кошти		50,000
		Короткострокові векселі до сплати		50,000

Згідно з принципом нарахування відсотки по векселю становлять витрати того періоду, протягом якого використовувалися кредитні кошти, незалежно від реальної дати сплати цих відсотків. Тому в кінці 2004 року (31 грудня) необхідно записати регулююче проведення для відображення нарахування відсотків по векселю за три місяці з дати отримання кредиту (жовтень, листопад, грудень) у сумі $1,250 ($50,000 х 10% х 3/12):

	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)		1,250
		Відсотки по векселях до сплати		1,250

На дату погашення заборгованості по векселю і сплати відсотків (1 квітня 2005 року), з врахуванням витрат на відсотки за три місяці 2005 року (січень, лютий, березень) у сумі $1,250 ($50,000 х 10% х 3/12) і заборгованості за відсотками до сплати, будуть зроблені такі бухгалтерські проведення:

	Короткострокові векселі до сплати		50,000
	Відсотки по векселях до сплати		1,250
	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)		1,250
		Грошові кошти		52,500

Інший приклад. 1 жовтня 2004 року фірма “Стрінг” взяла в банку кредит в сумі $50,000 терміном на шість місяців з відсотковою ставкою 10 % річних. На цю суму фірма “Стрінг” виписала безвідсотковий вексель на суму $52,500 (відсотки $2,500 по цьому векселю включені в його номінальну вартість). Згідно угоди відсотки сплачуються один раз, в день погашення векселя. Термін погашення векселя – 1 квітня 2005 року.

У цьому випадку будуть складені такі бухгалтерські проведення.

На одержання кредиту по короткостроковому векселю 1 жовтня 2004 року:

	Грошові кошти		50,000
	Дисконт по векселях до сплати		2,500
		Короткострокові векселі до сплати		52,500

Регулююче проведення для відображення нарахування відсотків по векселю 31 грудня 2004 року за три місяці з дати отримання кредиту (жовтень, листопад, грудень) у сумі $1,250 ($50,000 х 10% х 3/12):

	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)		1,250
		Дисконт по векселях до сплати		1,250

На дату погашення заборгованості по векселю і сплати відсотків (1 квітня 2005 року):

	Короткострокові векселі до сплати		52,500
	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)		1,250
		Дисконт по векселях до сплати		1,250
		Грошові кошти		52,500

У фінансових звітах за 2004 рік результати операцій з векселем будуть відображені наступним чином: у звіті про прибутки і збитки – витрати на сплату відсотків по векселях сумі $1,250; у балансі - короткострокове зобов’язання за векселем до сплати відображається за його реальною вартістю $51,250, тобто номінальною вартістю за вирахуванням незамортизованої частки дисконту ($52,500 – $1,250).