2. Облік розрахунків з постачальниками

Для обліку заборгованості перед постачальниками за придбані, але не оплачені товарно-матеріальні цінності та послуги використовується рахунок “Рахунки до оплати” (“Розрахунки з постачальниками”).

При системі періодичного обліку запасів їх надходження в кредит відображається в обліку записом:

	Витрати на закупівлю
		Рахунки до оплати

Якщо підприємство використовує систему постійного обліку запасів, то запис буде такий:

	Складські запаси
		Рахунки до оплати

Погашення заборгованості постачальникам здійснюється, в основному, грошовими коштами і відображається в обліку записом:

	Рахунки до оплати
		Грошові кошти

Наприклад, 15 жовтня корпорація “Квазер”, отримала від фірми “Юрген” матеріали на суму $20,000 і зобов’язана оплатити за них згідно договору на протязі десяти днів з дати отримання. Корпорація “Квазер” використовує систему постійного обліку запасів. Оплата за матеріали проведена 24 жовтня.

В обліку вказані операції будуть відображені такими записами:

1) отримання корпорацією “Квазер” матеріалів в кредит:

	Складські запаси		20,000
		Рахунки до оплати		20,000

2) оплата корпорацією “Квазер” матеріалів, отриманих в кредит:

	Рахунки до оплати		20,000
		Грошові кошти		20,000

Важливим питання обліку розрахунків з постачальниками є застосування гнучкої системи знижок та повернення товарів постачальникам.

Всі знижки поділяються на дві групи:

1) комерційні;

2) розрахункові.

Комерційні знижки надаються у відсотках до договірної вартості товарів з врахуванням обсягу одноразових закупівель та за сукупністю торговельних операцій за звітний період, а також у випадку певної невідповідності відвантажених товарів встановленим параметрам чи якості.

У випадку виявлення дефектів товарів проводиться їх повернення або уцінка, для відображення яких може використовуватись рахунок “Повернення та уцінка придбаних товарів” (“Повернення закупівель і знижки”). При цьому в обліку робиться запис:

	Рахунки до оплати
		Повернення та уцінка придбаних товарів

Розрахункові знижки надаються постачальниками за прискорення оплати заборгованості або за дострокову оплату. Використовуються вони з метою стимулювання покупців щодо оплати заборгованості до закінчення обумовленого терміну платежу. Наприклад, умовами договору визначено термін оплати заборгованості покупцем протягом 30 днів, а при оплаті боргу протягом 10 днів йому надається знижка в розмірі 5 %. Такі умови визначаються як “5/10, чистих 30” (або “5/10, n/30”) і вказуються безпосередньо в рахунках постачальників.

У західноєвропейських країнах розрахункові знижки відображаються в покупця на рахунку “Фінансові доходи” ( “Одержані розрахункові знижки”). За системою обліку, яку використовують підприємства США, купівельні розрахункові знижки зменшують вартість придбаних товарів і рахунок, на якому вони обліковуються (“Купівельні знижки”) є регулюючим до рахунку “Витрати на закупівлю”.

Для відображення розрахункових знижок в зарубіжній обліковій практиці можуть використовуватися два методи: валовий і чистий. Більш розповсюдженим на практиці є валовий метод.

Наприклад, фірма “Вірт” отримала в кредит від фірми “Дікс” товарів на суму $40,000 на умовах 3/10, n/50, що означає, що фірма “Вірт” може одержати знижку 3 % за умови оплати товару не пізніше ніж через 10 днів (це зазначено безпосередньо в рахунку-фактурі). Фірма “Вірт” на протязі трьох днів виявила неякісні товари на суму $2,000 і повернула їх фірмі “Дікс”, а залишок заборгованості оплатила наступним чином: на протязі 10 днів (тобто в період дії знижки) – $20,000 і решту $18,000 – після завершення періоду дії знижки.

Ці операції (за умови використання валового методу) будуть відображені в обліку такими записами:

1) отримання товарів в кредит за договірними цінами від фірми “Дікс” (за умови використання системи періодичного обліку запасів):

	Витрати на закупівлю		40,000
		Рахунки до оплати		40,000

2) повернення частини товарів фірмою “Вірт”:

	Рахунки до оплати		2,000
		Повернення та уцінка придбаних товарів		2,000

3) оплата частини заборгованості за придбані товари грошима (в період дії знижки) з отриманням фірмою “Вірт” знижки 3 %. Сума знижки складає $600 ($20,000 х 3 % = $600):

	Рахунки до оплати		20,000
		Грошові кошти		19,400
		Фінансові доходи ( “Одержані розрахункові знижки”)		600

4) оплата частини заборгованості грошима (після завершення періоду дії знижки) в рахунок остаточного її закриття:

	Рахунки до оплати		18,000
		Грошові кошти		18,000

Якщо підприємство використовує чистий метод обліку розрахункових знижок, то записи в обліку будуть такі:

1) отримання товарів в кредит за договірними цінами за виключенням розрахункової знижки $1,200 ($40,000 – $40,000 х 3%) від фірми “Дікс”:

	Витрати на закупівлю		38,800
		Рахунки до оплати		38,800

2) повернення частини товарів покупцем (фірмою “Вірт”) на суму $1,940 ($2,000 - $2,000 х 3 % = $1,940):

	Рахунки до оплати		1,940
		Повернення товарів і знижки		1,940

3) оплата частини заборгованості за придбані товари грошима (в період дії знижки) з отриманням фірмою “Вірт” знижки 3 %. Сума знижки складає $600 ($20,000 х 3 % = $600):

	Рахунки до оплати		19,400
		Грошові кошти		19,400

4) оплата частини заборгованості грошима після завершення періоду дії знижки в рахунок остаточного її закриття (сума втраченої знижки складе $540 ($18,000 х 3 % = $540 ):

	Рахунки до оплати		17,460
	Втрачені знижки за дострокову оплату		540
		Грошові кошти		18,000