Облік облігацій, придбаних з премією (надбавкою)

У випадку придбання облігацій з премією (надбавкою) інвестор заплатить за них більше коштів, ніж номінальна вартість облігацій.

Наприклад, корпорація “Біргем” 1 січня 2000 року придбала 20 облігацій корпорації “Раймол” номінальною вартістю $1,000 кожна строком на 5 років із встановленою відсотковою ставкою 10 % річних з метою їх утримання до погашення. Встановлена і ринкова ставки відсотків не співпадають (ринкова ставка відсотків менша), квота по облігації становить 105. Відсотки по облігаціях згідно контракту повинні сплачуватись один раз на рік – 31 грудня і початкова дата для нарахування відсотків - 1 січня 2000 року.

Отже, на придбання облігацій буде витрачено $21,000 (20 облігацій по $1,050). Тобто фактична собівартість інвестиції, яка буде відображена на рахунку “Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)”, складає $21,000, премія (надбавка) - $1,000 ($21,000 - $20,000). В бухгалтерському обліку придбання облігацій з премією буде відображено записом:

	Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)		21,000
		Грошові кошти		21,000

Один раз на рік (31 грудня) будуть отримуватись відсотки у розмірі 10% або в сумі $2,000 ($20,000 х 10%/100).

Сума премії ($1,000) зменшує фінансові доходи корпорації “Біргем”, з одночасним зменшенням балансової вартості довгострокових інвестицій. Премія нараховується одночасно з нарахуванням відсотків і амортизується на протязі терміну дії облігацій. Сума амортизації премії при використанні прямолінійного методу за один платіжний період (рік) складе $200 ($1,000 : 5 років).

Отримання відсотків та амортизація премії за облігаціями (31 грудня) будуть відображені в обліку записом:

	Грошові кошти		2,000
		Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)		200
		Фінансові доходи (доходи за відсотками)		1,800

У фінансових звітах за 2000 рік результати операцій з придбання облігацій з премією будуть відображені наступним чином: у звіті про прибутки і збитки – доходи за відсотками по облігаціях у сумі $1,800; у балансі - довгострокові фінансові інвестиції в облігації у сумі $20,800 (собівартість інвестиції ($21,000) мінус сума амортизації премії за перший рік ($200)).

Через 5 років на дату погашення облігацій в корпорації “Біргем” буде зроблено запис на суму номінальної вартості облігацій:

	Грошові кошти		20,000
		Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)		20,000

3. Облік довгострокових інвестицій в акції

При володінні менше 20 % простих акцій, інвестор має незначний вплив на операційну та фінансову політику інвестованого підприємства. Тому отримання чистого прибутку інвестованим підприємством не дає остаточних підстав інвестору для визнання прибутку від інвестицій. Чистий прибуток не вважається заробленим інвестором, поки підприємство, у яке інвестовано кошти, не оголосить про виплату дивідендів.

Наприклад, корпорація “Біргем” 1 липня 2007 року придбала 5000 простих акцій корпорації “Деркан” за ціною $20 за акцію, що складає 12 % її випущених акцій. Загальна вартість акцій складе $100,000 (5000 акцій х $20). В обліку буде зроблено запис:

	Довгострокові фінансові інвестиції (акції)		100,000
		Грошові кошти		100,000

30 листопада 2007 року корпорація “Деркан” оголосила грошові дивіденди у розмірі $3 на кожну просту акцію. Загальна сума дивідендів становить $15,000 (5000 акцій х $3). В обліку це буде відображено записом:

	Дивіденди до отримання		15,000
		Фінансові доходи (дивіденди)		15,000

20 грудня 2007 року корпорація “Біргем” отримала гроші в сумі оголошених дивідендів. Це відобразиться записом:

	Грошові кошти		15,000
		Дивіденди до отримання		15,000

25 грудня 2007 року корпорація “Біргем” реалізувала 500 простих акцій за ціною $25 за акцію. Від реалізації акцій отримано виручку в сумі $12,500 (500 акцій х $25), балансова вартість реалізованих акцій – $10,000 (500 акцій х $20). В обліку ця операція буде відображена записом:

	Грошові кошти		12,500
		Довгострокові фінансові інвестиції (акції)		10,000
		Доходи від продажу інвестицій		2,500

На кінець року справедлива вартість портфеля простих акцій, придбаних у корпорації “Деркан” зросла (ринкова ціна однієї акції склала $23). Загальна ринкова вартість портфеля акцій складає $103,500 (4500 акцій х $23), а їхня собівартість $90,000 (4500 акцій х $20). Тобто вартість фінансових інвестицій в акції зросла на $13,500. Збільшення балансової вартості фінансових інвестицій в акції буде відображено записом (31.12.07 р.):

	Довгострокові фінансові інвестиції (акції)		13,500
		Фінансові доходи		13,500

Якщо буде мати місце зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в акції тоді буде зроблено запис:

	Втрати від уцінки фінансових інвестицій
		Довгострокові фінансові інвестиції (акції)

Облік довгострокових інвестицій в акції за методом участі в капіталі здійснюється, якщо частка інвестора складає від 20 до 50% у власному капіталі інвестованого підприємства.

Метод участі в капіталі передбачає визнання, пропорційної до внеску капіталу інвестором, частки прибутку інвестованого підприємства як доходу від інвестицій. Тому балансова вартість інвестицій збільшується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку інвестованого підприємства (або зменшується на суму збитку) за звітний період із включенням цієї суми до складу доходу (або втрат, якщо інвестоване підприємство отримало збиток) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від інвестованого підприємства (якщо дивіденди відобразити як дохід, то буде мати місце подвійний рахунок пропорційної частки доходу і розподілу цього доходу).

У випадку отримання свідчення про можливість зменшення корисності інвестиції в асоційоване підприємство інвестору потрібно розрахувати та відобразити в обліку збиток від зменшення корисності. Сума збитку від зменшення корисності відображається в обліку записом:

	Збиток від зменшення корисності
		Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)

Наприклад, корпорація “Біргем” 1 квітня 2007 року придбала 4000 простих акцій корпорації “Форт” за ціною $80 за акцію, що складає 32 % її випущених акцій. Загальна вартість акцій складе $320,000 (4000 акцій х $80). Корпорація “Форт” отримала за 2007 рік чистий прибуток у сумі $250,000 та оголосила і виплатила грошима дивіденди в розмірі $40,000. У корпорації “Форт” за звітний період збільшився також додатковий капітал у зв’язку з проведеною дооцінкою основних засобів у сумі $10,000.

Операції з довгостроковими інвестиціями в асоційоване підприємство будуть відображені такими записами:

1) придбання акцій корпорації “Форт” за фактичною їх собівартістю:

	Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)		320,000
		Грошові кошти		320,000

2) на частку інвестора в чистому прибутку асоційованого підприємства - $80,000 ($250,000 х 32%):

	Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)		80,000
		Доходи за інвестиціями (доходи від участі в капіталі)		80,000

3) на частку інвестора в оголошених дивідендах - $12,800 ($40,000 х 32%):

	Дивіденди до отримання		12,800
		Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)		12,800

4) на отримання дивідендів грошима:

	Грошові кошти		12,800
		Дивіденди до отримання		12,800

5) на частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу корпорації “Форт” у зв’язку з проведеною дооцінкою основних засобів - $3,200 ($10,000 х 32 %):

	Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)		3,200
		Додатковий капітал (дооцінка активів)		3,200

Таким чином, за рахунок частки інвестора в чистому прибутку корпорації “Форт” балансова вартість інвестицій зросла на $67,200 ($80,000 - $12,800) хоча доходи за інвестиціями у 2007 році складають $80,000.

Загалом балансова вартість фінансових інвестицій корпорації “Біргем”, які обліковуються методом участі в капіталі, на дату балансу (31.12.07 р.) складе $390,400 ($320,000 + $80,000 - $12,800 + $3,200).

У випадку отримання асоційованим підприємством за звітний період збитків, які зменшують балансову вартість фінансових інвестицій відповідно до частки інвестора, в обліку буде зроблено запис:

	Втрати за інвестиціями (втрати від участі в капіталі)
		Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)

Також, у випадку зменшення власного капіталу асоційованого підприємства на частку інвестора у цьому зменшенні буде зроблено запис:

	Додатковий капітал (дооцінка активів)
		Довгострокові фінансові інвестиції (прості акції)