2. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання

Придбані облігації передбачають встановлену ставку відсотків, які будуть отримані на кожну дату їх сплати і конкретну суму погашення, яка повинна бути отримана після закінчення строку дії облігації. Облігації можуть бути придбані за номінальною вартістю, нижче номінальної вартості (зі знижкою) або вище номінальної вартості (з надбавкою).

Знижку (дисконт) і надбавку (премію) за довгостроковими інвестиціями в облігації у зарубіжній країнах на окремих рахунках не відображають (на відміну від обліку довгострокових облігацій до оплати, де такі рахунки відкриваються). Фактична (а не номінальна) вартість придбання облігацій відображається на рахунку “Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)”.

Амортизація дисконту або премії може здійснюватись з використанням двох методів: прямолінійного і ринкових відсотків (ефективної ставки відсотка). Міжнародні стандарти фінансової звітності рекомендують використовувати другий метод (ефективної ставки відсотка), який дає можливість розрахувати для кожного періоду: дійсну величину доходу за відсотками, що відповідає принципу відповідності та забезпечує визначення реального фінансового результату; правдиву поточну вартість довгострокових інвестицій в облігації для відображення їх у балансі.

Дохід за відсотками звітного періоду розраховується шляхом множення вартості інвестиції на початок платіжного періоду на ефективну ставку відсотка.

Прямолінійний метод амортизації дисконту або премії простіший від методу ефективної ставки відсотка. Проте застосування прямолінійного методу згідно з міжнародними стандартами допускається за умови, якщо отримані результати з його використанням не суттєво відрізняються від результатів застосування методу ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії за один платіжний період розраховується за формулою:

Облік облігацій, придбаних за номінальною вартістю

Підприємство може здійснювати довгострокові інвестиції в облігації за офіційно встановленою по облігаціях ставкою відсотків за умови, якщо встановлена і ринкова ставка відсотків співпадають. В цьому випадку облігації придбаються за номінальною вартістю.

Наприклад, корпорація “Біргем” 1 січня 2000 року придбала 200 облігацій корпорації “Декст” номінальною вартістю $1,000 кожна строком на 10 років із встановленою відсотковою ставкою 8 % річних з метою їх утримання до погашення. Встановлена і ринкова ставки відсотків співпадають, тобто квота по облігації становить 100. Відсотки по облігаціях згідно контракту повинні сплачуватись два рази на рік – 30 червня і 31 грудня і початкова дата для нарахування відсотків - 1 січня 2000 року.

Отже, на придбання облігацій буде витрачено $200,000 (200 облігацій по $1,000). Два рази на рік - 30 червня і 31 грудня будуть отримуватись відсотки у розмірі 4% (8% розділити на два періоди) або в сумі $8,000 ($200,000 х 4%/100). В бухгалтерському обліку це буде відображено такими записами:

1) придбання облігацій за номінальною вартістю:

	Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)		200,000
		Грошові кошти		200,000

2) отримання відсотків (30 червня і 31 грудня), які відносяться до фінансових доходів корпорації “Біргем”:

	Грошові кошти		8,000
		Фінансові доходи (доходи за відсотками)		8,000

У випадку, коли б отримання відсотків відбувалося не 31 грудня, а 1 січня наступного року (2001 р.), то з врахуванням принципу відповідності (необхідно включити відсотки з 1.07.2000 р. до 31.12.2000 р. у доходи звітного періоду) на нарахування доходів за відсотками, що будуть отримані 1 січня наступного року, буде зроблено наступний запис:

	Відсотки за облігаціями до отримання		8,000
		Фінансові доходи (доходи за відсотками)		8,000

При отриманні відсотків (1.01.2001 р.) буде зроблено запис:

	Грошові кошти		8,000
		Відсотки за облігаціями до отримання		8,000

У фінансових звітах за 2000 рік результати операцій з придбання облігацій будуть відображені наступним чином: у звіті про прибутки і збитки – доходи за відсотками по облігаціях у сумі $16,000; у балансі - довгострокові фінансові інвестиції в облігації у сумі $200,000.

Через 10 років на дату погашення облігацій корпорація “Біргем” отримає відсотки за останній платіжний період та суму номінальної вартості облігацій. Це буде відображено записом:

	Грошові кошти		208,000
		Фінансові доходи (доходи за відсотками)		8,000
		Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)		200,000