6. Облік природних ресурсів та їх виснаження

Особливим видом довгострокових активів є природні ресурси, до яких належать: мінеральні копалини, вугілля, нафта, газ, торф, ліс, щебінь тощо. Характерними ознаками природних ресурсів є те, що вони повністю виснажуються і не відновлюються, а тільки замінюються в результаті тривалого природного процесу. Після видобутку вони перетворюються у товарно-матеріальні запаси.

Надходження природних ресурсів, як і інших довгострокових активів, відображається за фактичними витратами, понесеними на їх придбання (ціна постачальника, комісійні, брокерські витрати тощо).

Наприклад, придбання підприємством родовища вугілля за $5,000,000 (включаючи комісійні, брокерські витрати, оплату юридичних послуг тощо) буде відображено в обліку записом:

Природні ресурси		5,000,000
	Грошові кошти		5,000,000

Облік виснаження природних ресурсів здійснюється залежно від кількості видобутої продукції. Тому розраховується норма виснаження на одиницю як відношення балансової вартості природних ресурсів (за виключенням ліквідаційної вартості, яка розраховується досить рідко) до загального очікуваного обсягу цих ресурсів, які планується отримати. Тобто:

Для визначення суми витрат на виснаження, які відносяться до поточного періоду потрібно норму виснаження на одиницю помножити на кількість одиниць природних ресурсів, отриманих у цьому періоді.

Наприклад, придбане родовище вугілля має оціночні запаси 5000000 тон. Ліквідаційна вартість відсутня. За перший рік експлуатації родовища було видобуто 200000 тон вугілля.

Норма виснаження на одиницю = $5,000,000 : 5000000тон = $1 (на тону).

Витрати на виснаження звітного періоду = $1 (на тону) х 200000 тон = $200,000.

Сума витрат на виснаження звітного періоду може бути відображена в обліку двома способами:

1) шляхом відображення нагромадження виснаження природних ресурсів записом:

Витрати на виснаження		200,000
	Нараховане виснаження		200,000

2) Шляхом прямого зменшення балансової вартості природних ресурсів записом:

Витрати на виснаження		200,000
	Природні ресурси		200,000

Слід зазначити, що норма виснаження на одиницю дуже часто вимагає перерахунку. Це пов’язано з тим, що в більшості випадків важко оцінити на початку експлуатації природних ресурсів їх загальний обсяг.

Наприклад, після закінчення першого року експлуатації родовища вугілля було виявлено додаткові його пласти, що дало змогу оцінити невичерпані запаси вугілля на початок другого року у кількості 6000000 тон. Таким чином, нова норма виснаження на одиницю для другого і наступних років експлуатації родовища складе $0.8 на тону (($5,000,000 - $200,000) : 6000000тон).

Отримані (добуті) за звітний період природні ресурси відображаються як товарно-матеріальні запаси. А витрати на виснаження будуть відображені у тому періоді, коли відбудеться фактична реалізація добутої продукції. Це пов’язано з тим, що рахунок “Витрати на виснаження” містить частину витрат, які формують фактичну собівартість складських запасів природних ресурсів.

Наприклад, якщо все видобуте за перший рік експлуатації родовища вугілля (200000тон) буде до кінця року реалізоване, то витрати на виснаження родовища вугілля за цей період ($200,000) будуть в повній сумі вирахувані з отриманого доходу від реалізації даних запасів при визначенні фінансового результату. Якщо ж якась кількість запасів вугілля залишиться не реалізованою на кінець року, то буде не закритою і частина витрати на виснаження, що припадає на ці залишки вугілля.