5. Нематеріальні активи, їх характеристика та облік

Підставами для віднесення активу до нематеріального є: відсутність матеріальної форми (фізичної субстанції), можливість ідентифікації, довгостроковість використання та здатність приносити дохід. Саме за подібними критеріями визнається нематеріальний актив і згідно МСБО 38 “Нематеріальні активи”.

До основних категорій нематеріальних активів відносяться:

1) торговельні марки – слова, фрази або символи, що відрізняють або ідентифікують певне підприємство або продукт;

2) патенти – засвідчують виняткове, підтверджене законодавством право власника, використовувати, виробляти та продавати як предмет патенту так і сам патент без втручання інших сторін;

3) авторські права - забезпечують власникам право на публікацію, використання та продаж літературних, музичних чи художніх творів протягом визначеного законодавством терміну;

4) права щодо промислової власності – забезпечення власнику права на використання чітко визначеного майна;

5) ліцензії та привілеї – надання права продавати визначені товари чи послуги, використовувати визначені торговельні марки чи торговельні імена, здійснювати визначені функції у певному географічному регіоні тощо;

6) організаційні витрати – це витрати, понесені на організацію діяльності підприємства на початковій стадії його функціонування (витрати на створення, на рекламу, випуск акцій тощо)

7) гудвіл – це сукупність факторів, які характеризують ділову репутацію підприємства;

8) нематеріальні активи в процесі розробки – отримані за результатами досліджень та інших знань для планування і проектування нових або суттєво вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва або використання.

Організаційні витрати в багатьох країнах (США, Франція, Іспанія, Португалія) розглядаються як довгострокові авансовані витрати, тому згідно з принципом відповідності вони підлягають капіталізації та визнаються поточними витратами (шляхом нарахування амортизації) у тих облікових періодах, в яких вони сприяють отриманню доходу. При цьому строк списання таких витрат в більшості випадків не перевищує 5 років.

Гудвіл розраховується як різниця між ринковою вартістю підприємства як цілісного майнового комплексу та балансовою вартістю. Гудвіл спричинений сукупністю чинників (місцезнаходження підприємства, його клієнтура, кваліфікація менеджерів, застосування нових технологій тощо), які забезпечують можливість досягнення вищого рівня прибутку.

У зарубіжних країнах використовуються три основні підходи до обліку гудвілу:

1) капіталізація (відображення в складі активів) без амортизації та списання лише при очевидній та суттєвій втраті вартості (наприклад, у Данії). При цьому вважається, що гудвіл не втрачає вартості і при належному управлінні підприємством повинен підтримуватись на постійному рівні;

2) капіталізація з наступною амортизацією протягом терміну корисного використання (характерний для США). При такому варіанті вважається, що забезпечується дотримання принципу відповідності доходів і витрат, оскільки витрати на придбання гудвілу співставляються з доходами, які він приносить у наступні роки;

3) негайне списання за рахунок власного капіталу чи прибутку (дозволено у Великобританії). Такий підхід базується на твердженні, що гудвіл не може вважатися активом, так як не може контролюватися менеджментом, термін корисного використання його практично визначити неможливо, а при ліквідації підприємства нічого не коштує.

У випадку придбання нематеріальних активів в інших підприємств собівартість включає всі фактичні витрати понесені підприємством на доведення їх до стану, придатного для використання за призначенням (ціна придбання, оплата юридичних, реєстраційних послуг тощо).

Наприклад, підприємство придбало комп’ютерне програмне забезпечення для автоматизації обліку складських запасів за $3,000. При цьому в обліку буде зроблено запис:

Нематеріальні активи		3,000
	Грошові кошти		3,000

Оцінка нематеріальних активів, придбаних шляхом обміну, проводиться так само як і основних засобів. Наприклад, підприємство отримало торговельну марку в обмін на випущені 5000 акцій номінальною вартістю $6 і ринковою - $10 за одну акцію. Балансова вартість торговельної марки на дату обміну складає $32,000. Первісна вартість торговельної марки, яка дорівнює ринковій вартості акцій ($50,000) буде відображена в обліку записом:

Нематеріальні активи		50,000
	Статутний капітал		30,000
	Додатковий капітал		20,000

Нематеріальні активи, набуті в результаті придання іншого підприємства оцінюються за ринковою ціною. Різниця між купівельною ціною (інвестиціями) та оціночною вартістю придбаних активів і зобов’язань на дату здійснення угоди визначається як позитивний гудвіл.

При виникненні негативного гудвілу в обліку буде зроблено запис:

Рахунки активів
	Негативний гудвіл

На списання негативного гудвілу робиться запис:

Негативний гудвіл
	Прибутки та збитки

Витрати, понесені підприємством на розробки нематеріальних активів, відображаються в обліку записом:

Нематеріальні активи в процесі розробки
	Матеріали
	Зарплата до виплати
	Накладні витрати

У МСБО 38 “Нематеріальні активи” нематеріальні активи поділяються на дві категорії:

1) нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання, тобто за якими неможливо передбачити період, впродовж якого ці активи, як очікується, будуть приносити економічні вигоди;

2) нематеріальні активи з визначеним строком корисного використання, тобто з обмеженим періодом отримання від нього підприємством економічних вигод.

Згідно МСБО 38, нарахування амортизації здійснюється лише за нематеріальними активами, які мають визначений термін корисного використання.

В більшості зарубіжних країн підприємствам надано право вибору методу нарахування амортизації нематеріальних активів, виходячи з очікуваної форми споживання економічних вигод, втілених у цьому активі. У випадку неможливості достовірного визначення цієї форми, для нарахування амортизації використовують прямолінійний метод.

Нарахування амортизації нематеріальних активів відображається записом:

Витрати на амортизацію
	Накопичена амортизація нематеріальних активів

Наприклад, підприємство придбало патент за $30,000, термін корисного використання якого складає 20 років, а ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Щорічно на витрати буде розподілятися $1,500 ($30,000 : 20 років) балансової вартості патенту. Щорічне нарахування амортизації патенту буде відображено записом:

Витрати на амортизацію		1,500
	Нематеріальні активи (патенти)		1,500