3. Облік руху основних засобів

Для відображення в обліку операцій, пов’язаних з рухом основних засобів використовується рахунок “Основні засоби”, який є рахунком першого порядку. До цього рахунку відкриваються субрахунки за відповідними класифікаційними групами основних засобів (будівлі, споруди, машини та устаткування, офісне обладнання, меблі та приладдя, транспортні засоби тощо) і рахунки наступних порядків для подальшої деталізації та ведення аналітичного обліку.

Надходження основних засобів на підприємство відображається за собівартістю їх придбання або створення. Собівартість придбаних основних засобів визначається за вирахуванням будь-яких торговельних знижок.

Наприклад, підприємство придбало токарний верстат за ціною $36,000 (у тому числі ПДВ – $6,000). Постачальник надав знижку у розмірі 2% від вартості верстата. Інші витрати, які понесло підприємство на доведення токарного верстата до робочого стану включають:

	- залізничний тариф	$1,500
	- транспортування верстата від станції на підприємство	$600
	- оплату праці монтажників	$800

Загалом собівартість придбаного токарного верстата складе:

$36,000 – 6,000 – 600 + 1,500 + 600 + 800 = $32,300

Оплата всіх витрат, пов’язаних з придбання токарного верстата проведена готівкою. В обліку це буде відображено записом:

Основні засоби (Устаткування)		32,300
Розрахунки за ПДВ		6,000
	Грошові кошти		38,300

Придбання земельної ділянки відображається в обліку за первісною вартістю, яка може включати витрати на знесення будівель і споруд, розташованих на цій ділянці. Наприклад, придбано земельну ділянку разом зі старою спорудою за $200,000. Підприємство оплатило витрати на знесення старої споруди у сумі $5,000 та отримало при цьому будівельні матеріали на суму $3,000.

Собівартість придбаної земельної ділянки дорівнює $202,000 ($200,000 + $5,000 - $3,000). Записи на відображення в обліку цих операцій будуть наступні:

1) оплата за придбану земельну ділянку:

Основні засоби (Земля)		200,000
	Грошові кошти		200,000

2) витрати на знесення старої споруди:

Основні засоби (Земля)		5,000
	Зарплата до виплати		5,000

3) вартість отриманих матеріалів від ліквідації споруди:

Матеріали		3,000
	Основні засоби (Земля)		3,000

У випадку, коли надходження основних засобів відбувається в результаті обміну на подібний актив, то собівартістю отриманого активу є балансова вартість відданого активу (якщо справедлива вартість отриманого активу не свідчить про зменшення корисності активу, що був відданий).

Наприклад, підприємство отримало будівлю (первісна вартість - $40,000; нагромаджений знос - $8,000) в обмін на власну споруду (первісна вартість - $36,000; нагромаджений знос - $4,000). В даному випадку обидва активи мають однакову справедливу вартість. Операція з обміну подібними активами буде відображена записом:

Основні засоби (Будівлі)		36,000
Накопичена амортизація основних засобів		4,000
	Основні засоби (Споруди)		40,000

Основні засоби, виготовлені власними силами, відображають в обліку проведенням:

Основні засоби
	Виробництво або Готова продукція

Собівартість основних засобів, збудованих власними силами спочатку формується на рахунку “Незавершене будівництво”, а потім списується з цього рахунку і оприбутковується як первісна вартість основних засобів. Наприклад, збудовано складське приміщення, фактична собівартість якого склала $300,000. Прийняття його в експлуатацію буде відображено записом:

Основні засоби (Будівлі)		300,000
	Незавершене будівництво		300,000

Вибуття основних засобів може відбуватися внаслідок списання по причині зносу чи відсутності будь-якої економічної вигоди від їх подальшого використання або в результаті їх реалізації. При цьому визначається фінансовий результат від цих операцій як різниця між очікуваною чистою сумою надходжень від ліквідації або продажу основних засобів та їх залишковою вартістю.

Наприклад, підприємством реалізовано обладнання за $23,000. Первісна вартість цього обладнання становить $20,000 та нарахований знос - $5,000. Таким чином, від реалізації обладнання буде отримано прибуток у сумі $8,000 ($23,000 – ($20,000 - $5,000)). На відображення реалізації обладнання в обліку будуть зроблені такі записи:

1) на первісну вартість обладнання:

Реалізація		20,000
	Основні засоби (Обладнання)		20,000

2) на суму нагромадженого зносу та вартості реалізації:

Накопичена амортизація основних засобів		5,000
Грошові кошти або Рахунки до отримання		23,000
	Реалізація		28,000

3) на суму прибутку від реалізації обладнання:

Реалізація		8,000
	Прибутки від вибуття основних засобів		8,000

Якщо ж підприємство продало обладнання за $12,000 (первісна вартість цього обладнання становить $20,000; нарахований знос - $5,000), то від цієї операції буде отримано збиток у сумі $3,000 ($12,000 – ($20,000 - $5,000)). На відображення реалізації обладнання в обліку будуть зроблені такі записи:

1) на первісну вартість обладнання:

Реалізація		20,000
	Основні засоби (Обладнання)		20,000

2) на суму нагромадженого зносу та вартості реалізації:

Накопичена амортизація основних засобів		5,000
Грошові кошти або Рахунки до отримання		12,000
	Реалізація		17,000

3) на суму збитку від реалізації обладнання:

Збитки від вибуття основних засобів		3,000
	Реалізація		3,000

Порядок відображення в обліку операцій з реалізації основних засобів в окремих країнах має свої особливості. Наприклад, у Франції операція з реалізації обладнання за $23,000 (первісна вартість цього обладнання становить $20,000; нарахований знос - $5,000) з отриманням прибутку $8,000 буде відображена записами:

1) на первісну вартість обладнання:

Накопичена амортизація основних засобів		5,000
Витрати з недоамортизованої вартості основних засобів		15,000
	Основні засоби (Обладнання)		20,000

2) на суму доходу від реалізації обладнання:

Грошові кошти або Рахунки до отримання		23,000
	Доходи від вибуття основних засобів		23,000

При списанні повністю амортизованих основних засобів (наприклад автомобіля, первісна вартість якого $25,000 та нарахований знос $25,000) записи в обліку будуть наступні:

Накопичена амортизація основних засобів		25,000
	Основні засоби (Транспортні засоби)		25,000

Результати першої переоцінки основних засобів відображають наступним чином:

- сума уцінки списується на витрати та показується у звіті про прибутки і збитки як витрати звітного періоду;

- сума дооцінки записується на кредит рахунку “Дооцінка” (або “Капітал від переоцінки”) і в балансі показується у складі власного капіталу підприємства.