5. Облік векселів отриманих

Вексель - це зобов’язання клієнта заплатити визначену суму грошей на вимогу власника векселя або у зазначений час.

Векселі використовуються при розрахунках як за торговельною, так і за неопераційною заборгованістю. При цьому векселедавець відображає в обліку векселі до оплати, а векселеотримувач – векселі отримані.

Дата оплати вказується шляхом напису її на векселі або визначається якимось іншим способом (наприклад: “17 серпня 2008 року”; “3 місяці з дати оформлення “; “60 днів з дати оформлення”). Строк векселя визначає тривалість дії векселя в днях і його можна визначити способом зворотнім до того, яким визначається дата оплати векселя.

Сума відсотків по векселю розраховується за формулою:

Сума відсотків = номінал векселя х відсоткову ставку х строк векселя

Сума погашення - це загальна сума, яка виплачується по векселю в день його погашення.

Вона складається з номінальної вартості векселя і суми відсот­ків по векселю.

Наприклад, в рахунок покриття дебіторської заборгованості підприємство “Юрекс” отримало вексель на суму $5,000 під 12 % річних строком на 60 днів. Сума відсотків за весь період дії векселя складе:

$5,000 х 12 /100 х 60/360 = $ 100

(або сума відсотків за два місяці складе: $5,000 х 12/100 х 2 /12=$100)

Сума погашення дорівнює:

$5,000 + $ 100 = $ 5,100

Бухгалтерські записи з обліку векселя будуть наступні:

1) Отримання векселя:

	Векселі отримані		5,000
		Рахунки до отримання		5,000

2) Погашення векселя після закінчення терміну його дії (60 днів):

	Грошові кошти		5,100
		Векселі отримані		5,000
		Доходи за відсотками		100

3) Якщо за векселем, після закінченні строку його дії, буде відмовлено в оплаті:

	Рахунки до отримання		5,100
		Векселі отримані		5,000
		Доходи за відсотками		100

З метою одержання грошей до настання терміну оплати векселя підприємство може продати його банкові чи іншій фінансовій установі. При цьому банк повідомляє векселедавця (покупця товарів), що вексель знаходиться в банку і що оплата має бути адресована йому. Такий вид фінансування називається обліком векселя або дисконтуванням. Відсоток, який стягує банк з цієї операції на свою користь називається обліковою ставкою. Ця ставка, в більшості випадків, більша за відсоткову ставку по векселю.

Сума облікової ставки розраховується наступним чином:

Сума облікової ставки = сума погашення х відсоток облікової ставки х обліковий період

Підприємству, яке продало вексель банку, виплачується різниця між сумою погашення і обліковою ставкою.

Наприклад, за 30 днів до дати погашення підприємство “Аргон” продало банку вексель номіналом $10,000 виданий під 12% терміном на 60 днів. Облікова ставка банку за векселем складає 14%. Виходячи з цього, виплата за векселем буде розрахована як сума погашення за мінусом облікової ставки:

сума погашення = $10,000 + ($10,000 х 12/100 х 60 /360) = $10,200;

облікова ставка = $10,200 х 14/100 х 30/360 = $119;

виплата = $10,200 – $119 = $10,081.

В обліку ця операція буде відображена наступним чином:

	Грошові кошти		10,081
		Векселі отримані		10,000
		Доходи за відсотками		81

Якщо сума виплати менша за номінальну вартість дисконтованого векселя, то різниця відображається на дебеті рахунку “Витрати за відсотками” (або “Фінансові витрати”).

Наприклад, якщо підприємство “Аргон” продало банку вексель номіналом $10,000 виданий під 12% терміном на 60 днів, облікова ставка банку за векселем складає 24%, то в результаті розрахунків отримаємо:

сума погашення = $10,000 + ($10,000 х 12/100 х 60 /360) = 10,200;

облікова ставка = $10,200 х 24/100 х 30/360 = $204;

виплата = $10,200 – $204 = $9,996.

При цьому записи в обліку будуть наступні:

	Грошові кошти		9,996
	Витрати за відсотками		4
		Векселі отримані		10,000

Векселі, отримані в одному звітному періоді, можуть бути оплачені в наступному звітному періоді. В такому випадку, згідно з принципом відповідності доходів і витрат необхідно зробити коригувальний запис для відображення частини доходу за відсотками у тому періоді, коли вони зароблені.

Наприклад, в рахунок покриття дебіторської заборгованості 30.11.2007 р. підприємство “Юрекс” отримало вексель на суму $5,000 під 12 % річних строком на 60 днів. Сума відсотків за весь період дії векселя складе:

$5,000 х 12 /100 х 60/360 = $100

В тому числі відсотки, які необхідно нарахувати як зароблені доходи у 2007 році дорівнюють 1/2 від загальної їх суми, тобто $50.

Для відображення суми відсотків, нарахованих за звітний період, в якому вексель був виписаний, робиться запис (31.12.2007 р.):

	Нараховані відсотки, які підлягають отриманню		50
		Доходи за відсотками		50

При отриманні підприємством “Юрекс” суми погашення по векселю і відсотків у місяці погашення (29.01.2008 р.) буде зроблено запис:

	Грошові кошти		5,100
		Векселі отримані		5,000
		Нараховані відсотки, які підлягають отриманню		50
		Доходи за відсотками		50