3. Облік податку на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) - це непрямий податок, який встановлюється державою у відсотках до ціни реалізації продукції, товарів чи послуг.

Наприклад, у Франції застосовуються дві різні ставки ПДВ: нормальна - 18,6% і знижена - 5,5%.

При обліку податку на додану вартість слід розрізняти:

- ПДВ, що нараховується при відображенні доходів від реалізації для сплати в бюджет держави. Нараховується він на товари, роботи і послуги, що реалізуються підприємством;

- ПДВ, що відшкодовується державою при придбанні запасів та інших активів. Відображається він на основі документів, які засвідчують придбання у сторонніх підприємств матеріально-виробничих запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо;

- ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Розраховується він як різниця між податком на додану вартість, нарахованим на доходи від реалізації і ПДВ, відображеним до відшкодування.

Податок на додану вартість, який сплачується до бюджету, не є доходом від реалізації, тому він не повинен, як і у більшості випадків здійснюється у зарубіжній практиці, відображатися на рахунку “Доходи від реалізації”. Тому при першому варіанті одночасно з відображенням по дебету відповідних рахунків надходження грошових коштів чи виникнення дебіторської заборгованості, по кредиту рахунку “Доходи від реалізації” показується обсяг продажу за мінусом податку на додану вартість, а заборгованість зі сплати цього податку – на кредиті рахунку “Розрахунки з бюджетом з ПДВ”.

Наприклад, у рахунку-фактурі, виписаному на адресу покупця вказано:

Вартість товарів за цінами реалізації	$20,000
Розрахункова знижка 5%	1,000
Сума за мінусом знижки:	19,000
ПДВ 18,6%	3,534
Сума до оплати:	$22,534

В бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступним чином:

- реалізація товарів за договірною вартістю (без ПДВ) та надання розрахункової знижки:

	Рахунки до отримання		19,000
	Повернення товарів і знижки		1,000
		Доходи від реалізації		20,000

- відображення податку на додану вартість:

	Рахунки до отримання		3,534
		Розрахунки з бюджетом з ПДВ		3,534

За другим варіантом, по дебету рахунків обліку грошових коштів чи дебіторської заборгованості і кредиту рахунку “Доходи від реалізації” відображається загальна сума продажу (включаючи податок на додану вартість). Надалі робиться запис для відображення суми заборгованості зі сплати до бюджету податку на додану вартість:

	Доходи від реалізації
		Розрахунки з бюджетом з ПДВ

По наведеному вище прикладу, за другим варіантом обліку податку на додану вартість будуть складені такі проведення:

- реалізація товарів за договірною вартістю (з ПДВ) та надання розрахункової знижки:

	Рахунки до отримання		22,534
	Повернення товарів і знижки		1,000
		Доходи від реалізації		23,534

- відображення податку на додану вартість:

	Доходи від реалізації		3,534
		Розрахунки з бюджетом по ПДВ		3,534

Придбання матеріальних цінностей відображається в обліку за мінусом ПДВ. Наприклад, у випадку отримання від постачальника матеріалів, договірна вартість яких складає $2,000, податок на додану вартість $372 (18,6%) будуть зроблені такі записи в обліку:

	Витрати на закупівлю		2,000
	Розрахунки з бюджетом з ПДВ		372
		Рахунки до оплати		2,372