2. Облік рахунків до отримання, наданих знижок та повернення товарів

Для відображення заборгованості по торговельних операціях використовується рахунок “Рахунки до отримання”.

На суму відвантаження покупцям товарів за договірними цінами в обліку робиться запис:

	Рахунки до отримання
		Доходи від реалізації

При отриманні грошей за відвантажені товари одночасно відображається закриття дебіторської заборгованості наступним записом:

	Грошові кошти
		Рахунки до отримання

Знижки, які надаються клієнтам, поділяються на дві групи:

1) комерційні;

2) розрахункові.

Комерційні знижки надаються у відсотках до договірної вартості товарів з врахуванням обсягу одноразових продаж та за сукупністю торговельних операцій за звітний період, а також у випадку певної невідповідності відвантажених товарів встановленим параметрам чи якості.

Розрахункові знижки надаються покупцям за прискорення оплати заборгованості або за дострокову оплату. Використовуються вони з метою стимулювання покупців щодо оплати заборгованості до закінчення обумовленого терміну платежу.

Наприклад, умовами договору визначено термін оплати заборгованості покупцем протягом 50 днів, а при оплаті боргу протягом 10 днів йому надається знижка в розмірі 3 %. Такі умови визначаються як “3/10, чистих 50” (або “3/10, n/50”).

Для відображення розрахункових знижок в зарубіжній обліковій практиці використовуються два методи: валовий і чистий.

При використанні валового методу обліку знижок за дострокову оплату, сума знижки не вираховується з доходу від продажу, тобто на рахунках обліку доходу і дебіторської заборгованості відображається загальна сума виставленого рахунку. Знижки відображаються лише тоді, коли відбувається оплата протягом періоду дії знижки. Відображаються вони на контррахунку “Реалізаційні знижки” (“Знижки за дострокову оплату”) до рахунку доходу від реалізації, який в кінці звітного періоду закривається і сума якого показується у звіті про прибутки і збитки як коригувальна стаття (віднімається) до загальної величини виручки від реалізації.

Наприклад, корпорація “Фотон” реалізувала в кредит фірмі “Ерікс” товарів на суму $30,000 на умовах 3/10, n/60, що означає, що фірма “Ерікс” може одержати знижку 3% за умови оплати товару не пізніше ніж через10 днів (це зазначено безпосередньо в рахунку-фактурі). Фірма “Ерікс” повернула товару на суму $1,000, а залишок заборгованості оплатила наступним чином: на протязі 10 днів (тобто в період дії знижки) – $8,000 і решту $21,000 – після завершення періоду дії знижки.

При використанні валового методу в обліку ці операції будуть відображені наступними записами:

1) Відвантаження товарів за договірними цінами в кредит фірмі “Ерікс”:

	Рахунки до отримання		30,000
		Доходи від реалізації		30,000

2) Повернення частини товарів покупцем (фірмою “Ерікс”):

	Повернення товарів і знижки		1,000
		Рахунки до отримання		1,000

3) Одержання грошей за реалізовані товари (в період дії знижки) і надання покупцеві знижки 3%. Сума знижки складає $240 ($8,000 х 3% = $240):

	Грошові кошти		7,760
	Реалізаційні знижки (Знижки за дострокову оплату)		240
		Рахунки до отримання		8,000

4) Одержання грошей (після завершення періоду дії знижки) в рахунок остаточного закриття заборгованості:

	Грошові кошти		21,000
		Рахунки до отримання		21,000

За умови застосування чистого методу, операції з продажу товарів в кредит фірмі “Ерікс”, що наведені у попередньому прикладі, будуть відображені такими проведеннями:

1) Відвантаження товарів за договірними цінами в кредит фірмі “Ерікс”:

	Рахунки до отримання		29,100
		Доходи від реалізації		29,100

2) Повернення частини товарів покупцем (фірмою “Ерікс”) на суму $970 ($1,000 - $1,000 х 3% = $970):

	Повернення товарів і знижки		970
		Рахунки до отримання		970

3) Одержання грошей за реалізовані товари (в період дії знижки) і надання покупцеві знижки 3%. Сума знижки складає $240 ($8,000 х 3% = $240):

	Грошові кошти		7,760
		Рахунки до отримання		7,760

4) Одержання грошей (після завершення періоду дії знижки) в рахунок остаточного закриття заборгованості (сума втраченої знижки складе $630 ($21,000 х 3% = $630 ):

	Рахунки до отримання		630
		Втрачені знижки за дострокову оплату		630
	Грошові кошти		21,000
		Рахунки до отримання		21,000

Із двох методів обліку розрахункових знижок, валовий метод є найбільш розповсюджений на практиці, а чистий – застосовується рідко.

У звіті про прибутки і збитки повернення товарів і надані знижки будуть відображені наступним чином:

$

Дохід від реалізації товарів			30,000
Мінус	Повернення товарів і знижки	(1,000)
	Знижки з продажу	(240)
Чистий дохід від реалізації товарів			28,760

Отже, в міжнародній практиці використовуються декілька методів обліку повернення товарів та їхньої уцінки:

- створення резерву повернення товарів, їхньої уцінки, наданих знижок;

- використання контрарного регулюючого рахунку до рахунку “Доходи від реалізації” - “Повернення та уцінка реалізованих товарів”;

- відображення доходу за чистою вартістю.