Юридична фірма “Консул”

Оцінка портфеля акцій станом на 31.12.20хх р.

Ринкові цінні папери	Вартість придбання	Поточна ринкова вартість
Акції корпорації “Вілсон”	$101,000	$110,000
Акції корпорації “Джонсон”	42,000	45,000
Акції корпорації “Юрген”	96,000	75,000
Вартість інвестиційного портфеля	$239,000	$230,000

Тобто за правилом нижчої оцінки короткострокові інвестиції необхідно зменшити на суму $9,000 і відобразити записом:

	Нереалізовані збитки за короткостроковими цінними паперами		9,000
		Зменшення ринкової вартості короткострокових інвестицій		9,000

У випадку створення резерву на знецінення акцій (інший варіант) операції пов’язані із коригуванням вартості та відображенням у звітності короткострокових інвестицій будуть показані таким чином.

1) Нарахування резерву на знецінення акцій:

	Втрати від знецінення акцій		9,000
		Резерв на знецінення акцій		9,000

2) Відображення короткострокових інвестицій в балансі:

	Короткострокові фінансові інвестиції	239,000
	Резерв на знецінення акцій	9,000
	Чиста реалізаційна вартість	230,000

Рахунок “Резерв на знецінення акцій” (або “Поправки на зниження до ринкової вартості короткострокових інвестицій”) є регулюючим до рахунку “Короткострокові фінансові інвестиції”.

У випадку використання альтернативного варіанту відображення у звітності короткострокових інвестицій в акції за ринковою вартістю, відхилення справедливої (ринкової) їх вартості від балансової визнають як інші фінансові доходи або інші фінансові витрати. В обліку це відображається проведеннями:

- у випадку збільшення балансової вартості акцій:

	Короткострокові фінансові інвестиції (акції)
		Інші фінансові доходи

- у разі зменшення балансової вартості акцій:

	Інші фінансові витрати
		Короткострокові фінансові інвестиції (акції)

Тема лекції 4: Облік розрахунків з дебіторами План лекції

1. Класифікація та оцінка дебіторської заборгованості.

2. Облік рахунків до отримання, наданих знижок та повернення товарів.

3. Облік податку на додану вартість.

4. Оцінка та облік сумнівної заборгованості.

5. Облік векселів отриманих.

1. Класифікація та оцінка дебіторської заборгованості

Залежно від терміну погашення дебіторська заборгованість може бути короткостроковою (поточною) або довгостроковою (непоточною). Погашення першої очікується на протязі одного року, а другої – в термін, що перевищує один рік.

Залежно від характеру операцій, в результаті яких виникає дебіторська заборгованість вона поділяється на два види:

1) торговельна (операційна) – виникає в процесі звичайної операційної діяльності підприємства в результаті продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг в кредит;

2) особлива (неопераційна) – виникає внаслідок переплати податків, за відсотками до отримання, виданими авансами тощо.

У звітності підприємств зарубіжних країн дебіторська заборгованість класифікується, в основному, за такими групами:

1) рахунки до отримання - заборгованість клієнтів за реалізовану їм готову продукцію чи товари, за виконані роботи чи надані послуги в кредит, який називають комерційним. Згідно з умовами договорів така заборгованість повинна бути оплачена за нормальних умов в межах 30-60 днів. До такої заборгованості включається також заборгованість за кредитними картками;

2) векселі до отримання – включає заборгованість оформлену векселями, які використовуються як платіжний і кредитний інструмент. По такій заборгованості підприємство очікує отримати гроші на протязі 60-90 днів і більше. При цьому дебітор сплачує підприємству також і відсотки за користування кредитом. Векселі застосовуються при розрахунках як по торговельній, так і неопераційній заборгованості;

3) інша дебіторська заборгованість, не пов’язана з реалізацією (неторговельна заборгованість). До такої заборгованості відносяться: відсотки до отримання, переплати податків і платежів, аванси видані працівникам підприємства, заборгованість інших осіб.

В момент виникнення дебіторська заборгованість оцінюється сумою кредиту, який надається кожному конкретному покупцю, з врахуванням вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), наданих клієнтам знижок і повернень товарів покупцями.

У балансі дебіторська заборгованість повинна відображатися за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальною сумою грошей, яку підприємство може одержати в майбутньому в результаті її погашення.

Таким чином, використання принципу обачності передбачає здійснення двох коригувань по відношенню до дебіторської заборгованості:

- оцінки та обліку можливих повернень товарів і наданих знижок;

- оцінки та обліку безнадійної дебіторської заборгованості.