6. Облік короткострокових фінансових інвестицій

Під фінансовими інвестиціями розуміють активи, які утримуються підприємством з метою отримання вигоди в майбутньому. Залежно від терміну утримання на підприємстві інвестиції поділяють на короткострокові (до одного року) і довгострокові (більше одного року).

Для віднесення інвестицій до короткострокових вони повинні відповідати таким двом вимогам:

1) вільно обертатися на ринку - це означає, що вони можуть бути легко перетворені на гроші або обмінені на щось інше, яке у свою чергу може бути легко перетворене на гроші;

2) мати короткий період дієздатності, тобто вони призначені для утримання терміном не більше одного року.

До короткострокових фінансових інвестицій належать:

- короткострокові цінні папери: депозитні сертифікати банків та інших кредитних установ, урядові казначейські білети, комерційні папери корпорацій;

- облігації та інші боргові зобов’язання;

- акції інших підприємств.

В більшості випадків придбання облігацій і акцій розглядається як довгострокові інвестиції, але у випадку віднесення їх до короткострокових головна відмінність полягає у ставленні до них інвестора стосовно того, на протязі якого часу він бажає володіти цими цінними паперами.

Згідно із принципом собівартості короткострокові інвестиції, що надходять на підприємство у результаті купівлі, відображаються в обліку за первісною вартістю, яка включає в себе ціну придбання плюс усі витрати, понесені при купівлі цінних паперів (комісійні винагороди, мито, збори, податки, обов’язкові платежі тощо).

У випадку реалізації цінних паперів різниця між продажною і купівельною їх вартістю відображається як прибуток або збиток у складі фінансових доходів чи фінансових витрат.

Наприклад, підприємство придбало 1.04.06р. у корпорації “Вілсон” 2000 простих акцій за ціною $50 кожна. Комісійна винагорода склала $1,000. Тобто фактична собівартість придбаних акцій складає $101,000 (2000 х $50 + $1,000). Наприкінці року (31 грудня) підприємство одержало з кожної акції корпорації “Вілсон” дивіденди у розмірі $3. 12 лютого наступного року підприємство продало всі раніше придбані акції корпорації “Вілсон” за $110,000. Таким чином від реалізації акцій отримано прибуток в сумі $9,000 ($110,000 – $101,000).

Придбання акцій буде відображено записом:

	Короткострокові фінансові інвестиції (акції)		101,000
		Грошові кошти		101,000

Отримання наприкінці року (31.12) підприємством дивідендів у розмірі $3 з кожної акції (2000х$3=$6,000):

	Грошові кошти		6,000
		Фінансові доходи (дивіденди)		6,000

Реалізація акцій 12.02.07 р. з отриманням прибутку в сумі $9,000:

	Грошові кошти		110,000
		Прибутки від реалізації акцій		9,000
		Короткострокові фінансові інвестиції (акції)		101,000

У випадку попереднього відображення нарахованих дивідендів згідно з інформацією корпорації “Вілсон” операції з нарахування та отримання дивідендів будуть записані таким чином:

1) нарахування дивідендів до отримання:

	Дивіденди до отримання		6,000
		Фінансові доходи (дивіденди)		6,000

2) отримання грошей за нарахованими дивідендами:

	Грошові кошти		6,000
		Дивіденди до отримання		6,000

Акції, які класифікують як поточні активи, у міжнародній практиці можуть відображатися:

1) за нижчою з двох оцінок - за собівартістю чи за ринковою вартістю;

2) за ринковою вартістю.

Якщо поточна ринкова вартість портфеля акцій стає нижчою за вартість їх придбання, то в обліку робиться запис для коригування облікової вартості акцій до рівня їх ринкової вартості з відображенням суми різниці у вигляді нереалізованого збитку:

	Нереалізовані збитки за короткостроковими цінними паперами
		Зменшення ринкової вартості короткострокових інвестицій

Наприклад, підприємство станом на 31 грудня поточного року має такі короткострокові інвестиції в акції (табл. 3.7):

Таблиця 3.7