4. Звіт про рух грошових коштів

Для відображення інформації про те, з яких джерел надходили гроші на підприємство, за якими напрямками і на які потреби вони витрачались, як змінився залишок грошових коштів за звітний період, а також для оцінки здатності підприємства впливати на величину і часові періоди руху грошових коштів з можливістю пристосування до обставин господарської діяльності, які постійно змінюються, складається звіт про рух грошових коштів. Цей звіт доповнює інформацію решти фінансових звітів і набув чинності з 1 січня 1994 р. у зв’язку з введенням в дію Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 7 “Звіти про рух грошових коштів”. Початкова назва даного звіту (з 1977 року) була звіт про зміни у фінансовому стані.

Структурно звіт про рух грошових коштів відображає інформацію про надходження та вибуття грошових коштів підприємства за певний період у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

Операційною вважають основну діяльність, яка приносить підприємству дохід, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою. Величина грошових потоків в результаті операційної діяльності є основним показником генерування грошових коштів від операцій основної діяльності і їх достатності для погашення поточних зобов’язань, позик, виплати дивідендів та здійснення інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування (табл. 2.10).

Таблиця 2.10

Господарські операцій з руху грошових коштів в результаті операційної діяльності
Надходження		Виплати
-	Від реалізації товарів і надання послуг	-	Постачальникам за товари і послуги
-	Відсотків, дивідендів, авторських гонорарів, комісійних зборів	-	Працівникам та за їх дорученням
-	Від страхових компаній (страхові суми)	-	Страховим компаніям (страхові платежі)
-	Компенсація податків на прибуток, якщо вони конкретно не пов’язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю	-	Податків на прибуток, якщо вони конкретно не пов’язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю
-	За контрактами, укладеними для дилерських або торговельних цілей	-	За контрактами, укладеними для дилерських або торговельних цілей
-	Інших доходів	-	Інших операційних витрат

Інвестиційна діяльність включає операції з придбання та продажу довгострокових активів, а також короткострокових фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Такі операції відображають рух та витрачання грошей на активи, призначені для генерування майбутнього прибутку і майбутнього руху грошових коштів (табл. 2.11).

Таблиця 2.11

Господарські операцій з руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності
Надходження		Виплати
-	Від продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів	-	Для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів
-	Від продажу власного капіталу або боргових зобов’язань інших підприємств, а також частки участі в капіталі спільних підприємств	-	Для придбання власного капіталу або боргових зобов’язань інших підприємств, а також частки участі в капіталі спільних підприємств
-	Від повернення авансів і погашення позик, наданих іншим підприємствам (за винятком авансів і позик фінансових установ)	-	Авансів і позик іншим підприєм­ствам (за винятком авансів і позик, здійснених фінансовими устано­вами)
-	Від ф’ючерсних і форвардних контрактів, опціонів, контрактів “своп”, за виключенням випадків, коли такі контракти укладаються з дилерською чи торговельною метою або рух коштів класифі­кується як фінансова діяльність	-	За ф’ючерсними і форвардними контрактами, опціонами, контрак­та­ми “своп”, за виключенням випад­ків, коли такі контракти укладають­ся з дилерською чи торговельною метою або рух коштів класифі­кується як фінансова діяльність

Фінансова діяльність пов’язана з операціями, які призводять до зміни величини і складу власного та позиченого капіталу. Ці операції дають можливість передбачити майбутній рух грошових коштів, пов’язаний з вимогами осіб, що вклали у підприємство свій капітал (табл. 2.12).

Таблиця 2.12

Господарські операції з руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності
Надходження		Виплати
-	Від випуску акцій та інших інструментів власного капіталу	-	Власникам для придбання або викупу раніше випущених акцій підприємства
-	Від випуску незабезпечених бор­го­вих зобов’язань, векселів, облігацій, іпотек та інших короткострокових і довгострокових позик	-	Дивідендів
-	Від отримання позик	-	Для погашення позик
		-	Орендарю для погашення зобов’язань за фінансовою орендою

Віднесення операції, пов’язаної з рухом грошових коштів до певного виду діяльності (операційної, інвестиційної чи фінансової) в кожному конкретному випадку буде залежати від характеру діяльності підприємства (наприклад, фінансові інвестиції для торговельного підприємства – це інвестиційна діяльність, а для фінансової установи – операційна).

Негрошові операції, пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю згідно з вимогами МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” повинні бути виключені зі звіту про рух грошових коштів. Негрошові операції не потребують використання грошей та їх еквівалентів і включають бартерні операції, придбання основних засобів на умовах фінансової оренди, перетворення боргу на власний капітал, обмін власних акцій на акції іншого підприємства, придбання активів за рахунок позики банку тощо.

Процес складання звіту про рух грошових коштів передбачає послідовне здійснення декількох етапів, пов’язаних з:

- збором і підготовкою необхідної інформації та аналізом змін у складі грошових коштів;

- визначенням руху грошових коштів в результаті операційної діяльності;

- визначенням руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності;

- визначенням руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності;

- визначенням чистого руху грошових коштів, їх залишків та змін за звітний період.

Інформація про рух грошових коштів у фінансовій звітності подається безпосередньо у звіті про рух грошових коштів і у примітках до звітності.

Дані про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності згідно з вимогами МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” можуть бути наведені із застосуванням прямого або непрямого методів.

Використання прямого методу для складання звіту про рух грошових коштів і визначення чистої зміни грошових коштів внаслідок операційної діяльності передбачає послідовне наведення всіх основних статей надходжень та вибуття грошей, різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів. Інформацію про основні статті надходжень і вибуття грошових коштів можна отримати з облікових реєстрів і фінансових звітів.

Алгоритм трансформування доходів і витрат у грошові потоки від операційної діяльності наведено у табл. 2.13.

Таблиця 2.13

Алгоритм розрахунку руху грошових коштів в результаті операційної діяльності

Звіт про прибутки і збитки		Баланс і дані аналітичного обліку		Звіт про рух грошових коштів в результаті операційної діяльності
Доходи і витрати на основі нарахування	+-	Зміни у статтях балансу та амортизація	=	Грошові потоки (над­ход­ження і видаток)
Дохід від реалізації	+-	Заборгованість покупців: збільшення (-), зменшення (+)	=	Надходження від покупців
ПДВ	+-	Заборгованість бюджету з ПДВ: збільшення (-), зменшення (+)	=	Сплата ПДВ
Собівартість реалізованої продукції	+-	Запаси: збільшення (+), зменшення (-)	=	Платежі постачальникам
	+-	Заборгованість постачальникам: збільшення (-), зменшення (+)
	-	Амортизація у складі собівартості продукції (-)
Операційні витрати (на збут, адміністра­тивні тощо)	+-	Витрати майбутніх періодів: збільшення (+), зменшення (-)	=	Інші операційні платежі
	+-	Нараховані операційні зобов’я­зання (оплата праці, страхуван­ня тощо): збільшення (-), зменшення (+)
	-	Амортизація у складі операційних витрат (-)
Витрати на відсотки	+-	Заборгованість за відсотками: збільшення (-), зменшення (+)	=	Сплачені відсотки
Податки на прибуток	+-	Заборгованість з податку на прибуток: збільшення (-), зменшення (+)	=	Сплачені податки на прибуток
	+-	Відстрочені податкові зобов’язання: збільшення (-), зменшення (+)
Чистий операційний прибуток до надзви­чай­них статей	+-	Вплив негрошових операційних статей	=	Чисті надходження до надзвичайних статей
Надзвичайний прибуток (збиток)	+-	Негрошові доходи (втрати) від надзвичайних подій	=	Грошові надзвичайні доходи (витрати)
Чистий операційний прибуток	+-	Загальна сума коригування	=	Чисті надходження в результаті операційної діяльності

При застосуванні непрямого методу для складання звіту про рух грошових коштів сума чистого прибутку (збитку), взята зі звіту про прибутки і збитки послідовно коригується до величини чистої зміни грошових коштів шляхом виключення впливу негрошових операцій та операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю. При цьому враховуються зміни, що відбулися у запасах, дебіторській і кредиторській заборгованості, негрошових статтях (амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих компаній і частка меншості). Також потрібно виключити зі складу доходів і витрат операції, які пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Щодо інших статей, то вплив, який вони мали на чисті надходження (видаток) коштів від операційної діяльності з врахування коригування чистого прибутку (збитку), можна відобразити таким алгоритмом (рис. 2.3):

Прибуток (збиток) до оподаткування та надзвичайних статей
	Амортизація необоротних активів (+)
	Витрати на відсотки (+)
	Забезпечення майбутніх витрат і платежів: збільшення (+), зменшення (-)
	Поточні активи (крім грошових коштів і фінансових інвестицій): збільшення (-), зменшення (+)
	Поточні зобов’язання: збільшення (+), зменшення (-)
	Нереалізований прибуток (збиток) від курсових різниць щодо залишку грошових коштів та їх еквівалентів: збиток (+), прибуток (-)
	Фінансовий результат від інвестиційної та фінансової діяльності: збиток (+), прибуток (-)
	Сплачені відсотки (-)
	Сплачені податки на прибуток (-)
	Чисті надходження (видаток) коштів від надзвичайних подій: надходження (+), видаток (-)
	=
	Чисті надходження (видаток) коштів від операційної діяльності

Рис. 2.3. Алгоритм трансформування прибутку (збитку) при складанні звіту про рух грошових коштів з використанням непрямого методу

Згідно з МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” підприємства мають право використовувати також альтернативний варіант непрямого методу визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності. Полягає він у тому, що у звіті про рух грошових коштів спочатку відображають операційні доходи та витрати, показані у звіті про прибутки і збитки, які далі коригують з урахуванням змін у запасах, а також дебіторської і кредиторської заборгованості, пов’язаних з операційною діяльністю.

Право вибору методу визначення руху грошових, як зазначалося вище, згідно з МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” надано підприємствам лише по відношенню до операцій основної діяльності. Щодо інвестиційної та фінансової діяльності, то інформацію про рух грошових коштів у результаті цих видів діяльності необхідно подавати у звіті про рух грошових коштів лише з використанням прямого методу.

В окремих випадках МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” дозволяє подавати інформацію про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності на нетто-основі, тобто показувати лише різницю між сумами надходжень та видатків за однорідними операціями. Таким чином (на нетто-основі) може бути відображено інформацію про рух грошових коштів, який виник в результаті:

1) надходження і видатку грошових коштів за дорученням клієнта, коли такий рух грошей відображає діяльність клієнта (а не самого підприємства) (кошти для клієнтів, які тримає інвестиційна компанія; орендна плата, яка одержується за дорученням орендодавця або сплачується йому; акцепт і виплата депозитів до запитання банку);

2) надходження і видатку грошових коштів за статтями, за якими оборот коштів є швидким, суми значними, а строки погашення короткими (придбання та реалізація фінансових інвестицій; короткострокові позики, строк погашення яких становить 3 місяці або менше; аванси та виплати за основну суму боргу клієнтів, які використовують кредитні картки).