1. Рахунок без сальдових колонок

Дата	Найменування операції	Сума	Дата	Найменування операції	Сума

2. Рахунок з виділенням дебетів та кредитів

Дата	Найменування операції	Суми
		Дебет	Кредит

3. Рахунок із сальдовими колонками

Дата	Найменування операції	Суми		Сальдо
		Дебет	Кредит	Дебетове	Кредитове

Рис. 1.3.3. Форми рахунків Головної книги

Лише для навчальних цілей в міжнародній практиці застосовується двостороння форма Т-рахунку, на якому всі збільшення відображаються з одного боку, а всі зменшення – з іншого.

Тема лекції 2: Фінансова звітність, її зміст та інтерпретація

План лекції

1. Склад, призначення і загальні вимоги до фінансової звітності.

2. Побудова і зміст бухгалтерського балансу.

3. Характеристика звіту про прибутки і збитки.

4. Звіт про рух грошових коштів.

5. Звіт про зміни у власному капіталі.

6. Зміст приміток до фінансової звітності.

7. Інтерпретація фінансової звітності та її використання.

1. Склад, призначення і загальні вимоги до фінансової звітності

Фінансова звітність є кінцевим продуктом облікової системи і складається для задоволення потреб різних категорій користувачів й містить інформацію про фінансовий стан підприємства, результати його діяльності та рух грошових коштів за звітний період.

Метою фінансової звітності є забезпечення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, які використовують її як основне джерело фінансової інформації під час прийняття економічних рішень.

До складу фінансової звітності, яка складається підприємствами зарубіжних країн включають: 1) бухгалтерський баланс; 2) звіт про прибутки і збитки; 3) звіт про рух грошових коштів; 4) звіт про зміни у власному капіталі; 5) примітки до фінансової звітності.

Зміст та призначення основних форм фінансової звітності наведено у табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Призначення основних форм фінансової звітності

Форма фінансової звітності	Зміст	Використання інформації
Баланс	Наявність економічних ресурсів, які контро­люють­ся підприємст­вом, на певну дату	Аналіз структури та прогнозування змін в економічних ресурсах підприємства. Оцінка ліквідності, платоспроможності та ділової активності підприємства
Звіт про прибутки і збитки	Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період	Аналіз структури доходів та витрат, прибутковості діяльності підприємства та оцінка вказаних показників на перспективу
Звіт про рух грошових коштів	Надходження та використання грошових коштів протягом звітного періоду	Оцінка і прогнозування руху грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства
Звіт про зміни у власному капіталі	Зміни у власному капіталі підприємства протягом звітного періоду	Оцінка та прогнозування джерел збільшення власних коштів та інших змін у власному капіталі
Примітки до фінансової звітності	Інформація, що не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але передбачена відповід­ними стандартами. Роз­криття методів обліку, змін в обліковій політиці та додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забез­печення її зрозумілості	Аналіз та визначення перспектив щодо облікової політики; ризиків або непевності, які впливають на діяльність підприємства і зміну його фінансового стану; структури та внесків у загальний результат сегментів діяльності тощо

Стаття показується у фінансовій звітності, якщо відповідає двом основним умовам:

1) існує ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод, пов’язаних з нею;

2) оцінка статті може бути достовірно визначена.

Корисність інформації фінансової звітності щодо фінансового стану, результатів діяльності підприємства, руху його грошових коштів, змін у складі власного капіталу залежить від того наскільки вона відповідає якісним характеристикам тобто є зрозумілою, доречною, достовірною та зіставною.

Зрозумілість інформації дає можливість користувачам, які мають достатні знання у галузі бізнесу, економіки та бухгалтерського обліку, сприймати її значення.

Доречність інформації визначається трьома характеристиками:

- суттєвістю, яка означає, що її пропуск або перекручення можуть вплинути на рішення користувачів;

- своєчасністю, яка полягає у поданні інформації користувачам у строки, що забезпечують її ефективне використання;

- раціональністю, тобто вигоди отримані від використання інформації повинні перевищувати витрати на її отримання.

Достовірність інформації має місце в тому випадку, якщо вона не містить помилок та є неупередженою.

Достовірна інформація повинна відповідати наступним вимогам:

- нейтральність, тобто не спрямованість інформації на задоволення інтересів певних груп користувачів;

- повнота – у звітності повинні знайти відображення всі факти господарської діяльності підприємства за звітний період;

- обачність – полягає в консервативному підході до оцінки активів і зобов’язань, тобто слід уникати завищення активів і доходів або заниження витрат і зобов’язань;

- пріоритет змісту перед формою, що передбачає реєстрацію і відображення у звітності операцій перш за все виходячи з їх економічної сутності, а не з юридичної форми;

- правдиве відображення фінансового стану і результатів господарської діяльності підприємства.

3іставність інформації полягає у наданні можливості користувачам даних порівнювати фінансові звіти за різні періоди, а також різних підприємств.

Фінансові звіти можуть подаватися окремо або разом з іншою інформацією – звітами керівництва, аудитора, аналізом показників діяльності тощо. Міжнародні стандарти фінансової звітності заохочують подання разом із фінансовим звітами фінансового огляду керівництва, в якому відображаються аналіз факторів, що вплинули на результати діяльності підприємства, оцінка джерел фінансування підприємства, аналіз статей, які мають особливий характер, звіт про дотримання екологічних норм тощо. Тому річні звіти складаються з двох частин і подаються, як правило, у вигляді ілюстрованих брошур, в яких підприємства розкривають напрямки, резуль­тати та перспективи діяльності і знайомлять користувачів зі станом своїх справ.

Щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна розкривати всю суттєву інформацію, зокрема:

- назву підприємства, що подає звіт;

- місце знаходження підприємства (країна);

- масштаби підприємства, охоплені звітом (одне підприємство чи група);

- дату звітності та звітний період, який вона охоплює;

- короткий опис характеру діяльності підприємства і його юридичної форми;

- валюту звітності та одиницю її виміру.

Основним звітним періодом для подання фінансових звітів є рік. При цьому фінансовий рік не обов’язково збігається з календарним.