Підхід прибутковості

При оцінці патентів і ліцензій, торгової марки, франшизи, майнових прав використовується, як правило, третій підхід – підхід прибутковості.

Він ґрунтується на розрахунку економічних вигід, пов’язаних з отриманням прибутку за рахунок нематеріальних активів, не відображених на балансі підприємства, які забезпечують прибу­ток на активи або власний капітал вище середнього рівня.

Оцінюючи внесок у вигляді майнових прав, вкрай важливо об­ґрунтовано сформувати вартість внеску. Обґрунтування передбачає:

– або визначення в угоді про передачу майнових прав методу (способу), за допомогою якого було сформовано ціну майнового права (прав);

– або посилання в угоді про передачу майнових прав на ви­сновок компетентного експерта щодо визначення ціни майнового права (прав).

2.Облік капітальних інвестицій у придбання (створен­ня) нематеріальних активів.

Групою нематеріальних активів є сукупність однотипних за призначенням і умовами використання нематеріальних активів.

Їх синтетичний облік ведеться на рахунку 12 „Нематеріальні активи“ за окремими субрахунками, які визначені для обліку окре­мих груп нематеріальних активів”. За дебетом рахунку 12 „Нематеріальні активи” відображають надходження нематеріальних активів, а за кредитом – їх вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безкоштовної передачі тощо. Такими групами є:

Субрахунок 121 „Права користування природними ресурса­ми” (права на користування кадрами, у тому числі на розробку родовищ, корисних копалин; права на користування геологічною й іншою інформацією про стан та можливості господарського використання природного середовища в цілому або його елемен­тів, яка міститься у звітах, картах та інших матеріалах; права на використання водних, біологічних і інших ресурсів, що впливає на життєдіяльність підприємства (населеного пункту, регіону).

Субрахунок 122 „Права користування майном” (право по­купця на подальше господарське або інше використання земель­ної ділянки, будівель чи інших необоротних матеріальних акти­вів; право на оренду землі, приміщень тощо).

При цьому не потрібно ототожнювати плату за право на оренду майна та орендні платежі. Платіж за право на оренду є платою за право на можливе використання об’єкта оренди.

Субрахунок 123 „Права на комерційні позначення” (за­свідчені свідоцтвом права на позначення, за якими товари й по­слуги одних осіб відрізняються від однорідних товарів і послуг інших осіб: товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо).

Субрахунок 124 „Права на об’єкти промислової власності” (винаходи, промислові зразки, корисні моделі, сорт рослин, по­роди тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо).

Субрахунок 125 „Авторське право та суміжні з ним права” (облік прав на обнародувані та необнародувані твори в галузі науки, літератури й мистецтва, виражені в усній, письмовій чи будь-якій іншій формі, а також права на програми для ЕОМ, бази даних тощо).

Субрахунок 127 „Інші нематеріальні активи” (облік об’єктів права користування економічними, організаційними та іншими вигодами, зокрема: право на місце на товарній, фондовій біржі; право на здійснення певної діяльності (витрати на отримання лі­цензій та інших спеціальних дозволів); право на економічні виго­ди від користування монопольним становищем на ринку; право на користування податковими господарськими та іншими приві­леями).

Аналітичний облік нематеріальних активів і їх амортизації ведеться у Відомості обліку нематеріальних активів, нарахування аморти­зації (форма № ВНА – 1).

Методика обліку операцій із придбання нематеріальних ак­тивів залежить від способу їх придбання або отримання.

Незалежно від способу придбання нематеріального активу він повинен бути оприбуткований на підставі первинного документа. В останньому повинна бути наведена детальна характеристика активу, його первісна вартість, строк корисного використання, норма амортизації, підрозділ, у якому використовувати­меться актив, підписи осіб. До первинного документа додаються такі, що містять інформацію про актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті чи інші майнові права підприємства (свідоцт­ва). Такими первинними документами можуть бути акти, анало­гічні типовим актам приймання-передачі основних засобів (типо­ва форма № 03-1).

Основною ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми, проте повинні бути документи, які підтверджують існування цього активу та права підприємства на його використання

Документування операцій з нематеріальними активами наведено в таблиці 13

Таблиця13

Документування операцій з нематеріальними активами

Вид нематеріального активу	Документ
Право користування землею	Оформлено, відповідно до встановленого законодавством порядку, документація, що підтверджує право підприємства на земельну ділянку
Право на винахід, корисні моделі, промислові зразки	Патенти та ліцензійні договори
Ноу-хау	Повний вербальний або винахідний опис
Право на торговий знак	Свідоцтво або договір уступки, зареєстрований належним чином
Геологічна та інша інформація про надра	Геологічні звіти, карти та інші матеріали
Авторські права	Юридично оформлений та такий, що набрав чинності, договір із юридичною особою-продавцем авторських прав

 

Зарахування нематеріального активу на баланс відбувається на підставі акта про його отримання, який складається після офор­млення картки обліку нематеріальних активів, що ведуться за кожним об’єктом нематеріального активу. До таких документів належать, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті чи інші майнові права підприємства. Придбання (виготовлення) нематеріального активу облікову­ється як капітальні інвестиції з використанням субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”.

Придбаваючи нематеріальний актив за грошові кошти, під­приємство включає до його первісної вартості ціну придбання, сплачену постачальнику, за вирахуванням непрямих податків (ПДВ), що відшкодовуються підприємству, та інші витрати, без­посередньо пов’язані з його придбанням і доведенням до стану його можливого використання за призначенням.

Нематеріальні активи можуть бути виготовлені силами під­приємства (господарським способом). У даному разі всі фактичні витрати на підставі первинних документів відображаються за де­бетом субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” і кредиту різних рахунків: 20, 66, 65 та інших, а потім на фактичну собівартість таких об’єктів дебетується рахунок 12 і кре­дитується рахунок 154. Придбання нематеріальних активів може здійснюватись у ре­зультаті обміну на подібні й неподібні об’єкти.

При обміні нематеріального активу на подібні активи первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу, яка визначається як різниця між первісною вартістю переданого нематеріального активу та сумою накопиченої амортизації. Якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість, то в цьому випадку первісна вартість отриманого нематеріального активу дорівнює спра­вед­ливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою й залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Первісна вартість нематеріального активу, отриманого в об­мін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні. Нематеріальні активи, отримані безоплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів. Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу, визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість.

Основні господарські операції з обліку придбання нематеріальних активів наведено в таблиціі 14

Таблиця14

Відображення в обліку операцій з придбання нематеріальних активів

 

№ з/п	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1.	Внесені засновниками та оприбутковані нематеріальні активи до Статутного капіталу		12 „Нематеріальні активи”	46 „Неоплачений капітал”
2.	Відображено витрати на придбання програми		154 ”Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
3.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за операцією 2)		641 ”Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
4.	Відображено витрати на встановлення програми		154 ”Придбання (створення) нематеріальних активів”	685 „Розрахунки з іншими кредиторами”
5.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за операцією 4)		641 „Розрахунки за податками”	685 „Розрахунки з іншими кредиторами”
6.	Оприбутковано вартість нематеріального активу		125 „Авторське право та суміжні з ним права”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
7.	Оплачено рахунки постачальників та інших кредиторів (за операціями 2–4)		154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”
8.	Нарахована амортизація нематеріальних активів за звітний період		154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” 23 „Виробництво” 2 39 „Витрати майбутніх періодів” 42 „Додатковий капітал”	133 „Накопичена амортизація нематеріаль­них активів”
			83 „Амортизація” 91 „Загальновиробничі витрати” 92 „Адміністративні витрати” 93 „Витрати на збут” 94 „Інші витрати операційної діяльності” 99 „Надзвичайні витрати”